НДФЛ: федеральный налог в России¶
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — прямой налог, взимаемый с доходов налогоплательщиков — физических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Согласно статье 13 Налогового кодекса РФ, НДФЛ относится к федеральным налогам, то есть устанавливается федеральным законодательством, имеет единые правовые основы на всей территории страны и зачисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
¶Правовая природа и классификация
В Российской Федерации все налоги подразделяются на три группы в зависимости от уровня установления: федеральные, региональные и местные (статья 12 Налогового кодекса РФ). К федеральным налогам относятся, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых. К региональным — транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес. К местным — земельный налог.
НДФЛ занимает особое место среди федеральных налогов: он одновременно является федеральным и распределительным. Права по его установлению частично делегированы субъектам РФ: регионы вправе устанавливать собственные налоговые ставки в пределах, предусмотренных главой 23 Налогового кодекса, а также предоставлять налоговые льготы. Таким образом, НДФЛ — это федеральный налог с элементами регионального регулирования.
¶Кто является плательщиками
Плательщиками НДФЛ являются (статья 207 НК РФ):
- физические лица — налоговые резиденты РФ (находящиеся на территории страны не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд);
- физические лица — нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ;
- индивидуальные предприниматели (доходы от предпринимательской деятельности облагаются по той же ставке, что и трудовые доходы).
¶Налоговые ставки
Основная налоговая ставка составляет 13 % и применяется к большинству доходов налоговых резидентов: заработной плате, гонорарам, доходам от сдачи имущества в аренду, доходам от продажи имущества (при владении им свыше установленных сроков), дивидендам. С 2025 года прогрессивная шкала действует следующим образом: доходы до 2,4 млн рублей в год облагаются по ставке 13 %, свыше 2,4 млн до 5 млн рублей — 15 %, свыше 5 млн до 20 млн рублей — 18 %, свыше 20 млн до 50 млн рублей — 20 %, свыше 50 млн рублей — 22 %. Для отдельных видов доходов установлены специальные ставки: 35 % (выигрыши свыше 4 млн рублей, доходы по вкладам свыше лимита), 30 % (доходы нерезидентов), 15 % (дивиденды нерезидентов), 5 % (доходы по гособлигациям).
¶Порядок исчисления и уплаты
НДФЛ является налогом на доходы и исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по каждой налоговой ставке. Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет возложена на налоговых агентов — организации и индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходы физическим лицам (статья 226 НК РФ). На работодателя как налогового агента возложена обязанность ежемесячно удерживать НДФЛ из доходов работника и перечислять его в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дохода.
Физические лица, получившие доходы, по которым налоговый агент не удержал налог (например, от продажи имущества, выигрыша, доходов из-за рубежа), обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года.
¶Налоговые вычеты
Налоговый кодекс предусматривает систему вычетов, уменьшающих налоговую базу (статья 218–221 НК РФ):
- стандартные — на детей, а также для отдельных категорий граждан (чернобыльцы, участники боевых действий);
- социальные — на лечение, обучение, благотворительность, негосударственное пенсионное обеспечение (общий лимит — 120 тыс. рублей в год, за исключением дорогостоящего лечения и обучения детей);
- имущественные — при покупке или строительстве жилья (до 2 млн рублей), при уплате процентов по ипотечному кредиту (до 3 млн рублей);
- профессиональные — для отдельных категорий налогоплательщиков (ИП, нотариусы, адвокаты, авторы);
- инвестиционные — на внесение денежных средств на индивидуальный инвестиционный счёт.
¶Значение в бюджетной системе
НДФЛ является одним из ключевых источников доходов бюджетной системы РФ. Доля НДФЛ в консолидированном бюджете страны сопоставима с долей налога на прибыль организаций. Особенность распределения: 85 % налога зачисляется в бюджеты субъектов РФ, 15 % — в федеральный бюджет. Эта пропорция закреплена статьёй 61 Бюджетного кодекса РФ. В ряде субъектов РФ действуют понижающие ставки НДФЛ для отдельных категорий работников (медицинские работники, педагоги, ИТ-специалисты), что является инструментом региональной инвестиционной политики.
¶История
Налог на доходы физических лиц ведёт своё начало от подоходного налога, введённого в Российской империи в 1916 году. В советский период подоходный налог с граждан существовал с перерывами. В современном виде НДФЛ введён в России с 1 января 1992 года Законом РСФСР «О налогах на доходы физических лиц» (в редакции М. Н. Дементьева). С 1999 года действует глава 23 Налогового кодекса РФ, которая и определяет современный правовой режим налога.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая
- Бюджетный кодекс Российской Федерации
- Федеральный закон от 19.07.2000 № 104-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»
- М. Н. Дементьев. «Налог на доходы физических лиц: комментарий главы 23 НК РФ»