НДФЛ не облагается: как прописать в договоре¶
НДФЛ не облагается — формулировка (и комплекс связанных условий), применяемая в гражданско-правовых договорах для того, чтобы зафиксировать, какие выплаты контрагенту не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Чаще всего речь идёт о договоре подряда, оказания услуг, аренды с физическим лицом или авторском договоре, где заказчик выступает налоговым агентом и обязан удержать НДФЛ из суммы, подлежащей выплате исполнителю.
¶Общие принципы налогообложения НДФЛ по договорам
Согласно Налоговому кодексу РФ, физические лица — резиденты облагаются НДФЛ по ставке 13 % (для нерезидентов — 30 %, для ряда категорий — 15 %). Доходы, полученные по договору гражданско-правового характера (ГПХ), относятся к доходам от выполнения работ или оказания услуг (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) и облагаются в общем порядке.
Заказчик, выплачивающий вознаграждение физическому лицу по договору ГПХ, признаётся налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Его обязанности:
- исчислить сумму НДФЛ;
- удержать налог из выплачиваемого вознаграждения;
- перечислить налог в бюджет;
- представить отчётность (форму 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ).
Исключения, при которых НДФЛ не удерживается, перечислены в ст. 217 НК РФ. К ним относятся, в частности:
- единовременная материальная помощь в пределах 4000 ₽ за налоговый период;
- выплаты в возмещение вреда здоровью;
- суточные в пределах 700 ₽ (командировочные) и ряд других компенсаций;
- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трёх (для ряда объектов — пяти) лет.
¶Какие выплаты по договору обычно не облагаются
Практически в любом договоре ГПХ с физическим лицом помимо основного вознаграждения могут присутствовать суммы, которые НДФЛ не облагаются. Наиболее распространённые категории:
| Вид выплаты | Основание | Порядок отражения в договоре |
|---|---|---|
| Компенсация расходов на проезд до места работы | пп. 1 п. 2 ст. 222 НК РФ | отдельный пункт о возмещении транспортных расходов |
| Компенсация расходов на аренду жилья | пп. 1 п. 2 ст. 222 НК РФ | пункт с указанием суммы и подтверждающих документов |
| Суточные при командировке (до 700 ₽/сут.) | п. 2 ст. 217 НК РФ | пункт о командировке и суточных |
| Материальная помощь до 4000 ₽/год | п. 28 ст. 217 НК РФ | пункт о предоставлении материальной помощи |
| Компенсация стоимости инструмента, расходных материалов | пп. 2 п. 2 ст. 222 НК РФ | пункт о компенсации затрат на материалы |
¶Как прописать в договоре условие о необлагаемых выплатах
Чтобы при проверке не возникло претензий со стороны налоговой инспекции, условие о выплатах, не подлежащих обложению НДФЛ, формулируется в договоре отдельным пунктом. Рекомендуемая структура:
- Выделить необлагаемую сумму отдельно. В предмете договора или в разделе «Цена и порядок расчётов» указать: «Стоимость услуг по настоящему договору составляет X рублей, из которых Y рублей — вознаграждение исполнителя, облагаемое НДФЛ в общеустановленном порядке, и Z рублей — компенсация расходов, не подлежащая налогообложению НДФЛ на основании пп. 1 п. 2 ст. 222 НК РФ».
- Указать основание. Обязательно сослаться на конкретную норму НК РФ, дающую право не облагать данную выплату. Без ссылки на норму инспекция может переквалифицировать выплату в обычное вознаграждение.
- Описать порядок документального подтверждения. Для компенсаций расходов (проезд, аренда, материалы) предусмотреть обязанность исполнителя представить подтверждающие документы — билеты, чеки, договоры аренды. Для суточных документальное подтверждение не требуется, достаточно факта командировки.
- Разделить суммы в расчётных документах. В акте приёма-передачи услуг и в платёжном поручении отдельно выделять облагаемую и необлагаемую части.
¶Пример формулировки пункта договора
«Исполнителю выплачивается вознаграждение в размере 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей, из которого налог на доходы физических лиц удерживается заказчиком в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ. Дополнительно заказчик компенсирует Исполнителю расходы на проезд к месту выполнения работ и обратно в размере фактически понесённых затрат, подтверждённых проездными документами, в пределах норм, установленных пп. 1 п. 2 ст. 222 НК РФ. Указанные компенсации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц».
¶Частые ошибки
- Отсутствие подтверждающих документов. Если расходы не подтверждены, инспекция доначислит НДФЛ, пени и штраф.
- Завышение сумм. Компенсация сверх фактических затрат облагается НДФЛ в полном объёме.
- Формулировка «НДФЛ не облагается» без указания нормы. Суды и инспекции требуют конкретной ссылки на статью НК РФ.
- Попытка не облагать основное вознаграждение. Вознаграждение по договору ГПХ облагается НДФЛ всегда, если только не подпадает под исключения ст. 217 НК РФ.
¶НДФЛ при выплате вознаграждения самозанятым
Если исполнитель зарегистрирован как плательщик налога на профессиональный доход (самозанятый), заказчик не является налоговым агентом и НДФЛ не удерживает. В договоре в этом случае прописывается статус исполнителя как плательщика НПД и обязанность исполнителя самостоятельно уплатить налог. При этом заказчик обязан проверить статус исполнителя в приложении «Мой налог» на момент выплаты.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (ст. 208, 217, 222, 226)
- Письма Минфина России по вопросам обложения НДФЛ выплат по договорам ГПХ
- Постановления арбитражных судов по спорам о квалификации компенсационных выплат