Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация по НДС — это официальный документ установленной формы, который налогоплательщики налога на добавленную стоимость (НДС) обязаны представлять в налоговые органы Российской Федерации по итогам каждого налогового периода. Декларация служит основанием для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет или возврату из бюджета, и содержит сведения обо всех операциях, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также о налоговых вычетах.

Правовая основа и нормативное регулирование

Порядок заполнения, представления и форма налоговой декларации по НДС регламентируются главой 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и приказами Федеральной налоговой службы (ФНС России). Основным документом, устанавливающим действующую форму декларации, порядок её заполнения и формат представления в электронной форме, является Приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ (с последующими изменениями и дополнениями). С 1 января 2024 года применяется форма, утверждённая Приказом ФНС России от 12 декабря 2022 года № ЕД-7-3/1191@.

Налогоплательщики и обязанность по представлению

Обязанность по представлению налоговой декларации по НДС возлагается на:

• Организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО) и признаваемых налогоплательщиками НДС.
• Лиц, освобождённых от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьёй 145 НК РФ, в случае выставления ими счёта-фактуры с выделенной суммой налога.
• Налоговых агентов по НДС, указанных в статьях 161 и 174.1 НК РФ.
• Лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС (например, применяющих специальные налоговые режимы — УСН, ЕСХН, ПСН), в случае выставления ими счёта-фактуры с выделенной суммой налога.
• Участников договора простого товарищества, концессионеров, доверительных управляющих, осуществляющих операции, признаваемые объектами налогообложения.

Налогоплательщики, освобождённые от уплаты НДС и не выставляющие счета-фактуры с налогом, а также лица, применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся налоговыми агентами, декларацию по НДС не представляют.

Налоговый период и сроки представления

Налоговым периодом по НДС является квартал. Декларация представляется в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика (или по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например, за I квартал (январь-март) декларацию необходимо представить до 25 апреля, за II квартал — до 25 июля, за III квартал — до 25 октября, за IV квартал — до 25 января следующего года.

Форма представления

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ, налоговая декларация по НДС представляется исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота. Исключений для бумажного носителя не предусмотрено, даже для налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников менее 100 человек. Декларация на бумажном носителе может быть представлена только в случае, если налогоплательщик освобождён от обязанностей плательщика НДС и не выставляет счета-фактуры (например, при представлении уточнённой декларации за периоды до введения обязательного электронного формата).

Структура и состав декларации

Декларация по НДС состоит из титульного листа и 12 разделов, однако обязательными для заполнения являются только титульный лист и раздел 1. Остальные разделы заполняются только при наличии соответствующих операций.

Основные разделы декларации:

• Титульный лист: Содержит общие сведения о налогоплательщике (ИНН, КПП, наименование), налоговом периоде, коде налогового органа, а также количество листов декларации.
• Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)»: В этом разделе отражается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате или к возмещению по данным налогоплательщика.
• Раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»: Заполняется налоговыми агентами. Отдельный раздел заполняется по каждому иностранному лицу, арендодателю государственного/муниципального имущества и т.д.
• Раздел 3 «Расчёт суммы налога по операциям, облагаемым по налоговым ставкам»: Является основным расчётным разделом. В нём отражаются:
• Налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.
• Суммы налога, исчисленные по соответствующим ставкам (20%, 10%, 0%).
• Суммы налоговых вычетов (в том числе по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам).
• Восстановленные суммы налога.
• Раздел 4 «Расчёт суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»: Заполняется экспортёрами и иными лицами, имеющими право на применение ставки 0%.
• Раздел 5 «Расчёт суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена»: Заполняется в случае, если ранее заявленная ставка 0% не была подтверждена, а затем документы были собраны.
• Раздел 6 «Расчёт суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»: Заполняется при отсутствии документов, подтверждающих ставку 0%.
• Раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»: Отражаются операции, освобождённые от НДС (например, медицинские услуги, образовательные услуги, операции с ценными бумагами).
• Раздел 8 «Сведения из книги покупок»: Содержит данные обо всех счетах-фактурах, на основании которых заявлены налоговые вычеты.
• Раздел 9 «Сведения из книги продаж»: Содержит данные обо всех счетах-фактурах, выставленных налогоплательщиком.
• Раздел 10 «Сведения из журнала учёта выставленных счетов-фактур»: Заполняется посредниками (комиссионерами, агентами), выставляющими счета-фактуры от своего имени.
• Раздел 11 «Сведения из журнала учёта полученных счетов-фактур»: Заполняется посредниками, получающими счета-фактуры от своего имени.
• Раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС»: Заполняется лицами, освобождёнными от НДС или применяющими спецрежимы, выставившими счёт-фактуру с выделенной суммой налога.

Порядок заполнения и контрольные соотношения

Заполнение декларации производится на основании данных бухгалтерского и налогового учёта, а также книг покупок и книг продаж. ФНС России разработала контрольные соотношения — логические и арифметические проверки, которые позволяют автоматически выявлять ошибки и несоответствия в декларации. Основные контрольные соотношения включают:

• Сравнение показателей разделов 8 и 9 с данными контрагентов (автоматизированная система АСК НДС-2 позволяет сопоставлять сведения из книг покупок и книг продаж всех налогоплательщиков).
• Проверка соответствия суммы налога, исчисленной к уплате, и суммы налоговых вычетов.
• Сверка показателей декларации с данными бухгалтерской отчётности и другими налоговыми декларациями.

Уточнённая (корректирующая) декларация

Если налогоплательщик обнаружил ошибки в ранее представленной декларации, он обязан представить уточнённую налоговую декларацию. Уточнёнка подаётся по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся изменения. В уточнённой декларации указываются правильные (исправленные) данные, а также отражаются суммы налога, подлежащие доплате или уменьшению. При подаче уточнённой декларации налогоплательщик должен уплатить недостающую сумму налога и пени до момента её представления, чтобы избежать штрафа.

Ответственность за нарушение сроков и порядка представления

Непредставление налоговой декларации по НДС в установленный срок влечёт за собой ответственность, предусмотренную статьёй 119 НК РФ: штраф в размере 5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Кроме того, на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в соответствии со статьёй 15.5 КоАП РФ в размере от 300 до 500 рублей.

Особенности камеральной проверки

Представленная налоговая декларация по НДС является предметом обязательной камеральной налоговой проверки, которая проводится налоговым органом в течение двух месяцев (в отдельных случаях — до трёх месяцев). В ходе проверки налоговые органы анализируют данные декларации, сверяют их с информацией от контрагентов, запрашивают пояснения и документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и льгот. В случае выявления расхождений или ошибок налогоплательщик обязан представить пояснения или внести исправления.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
2. Приказ ФНС России от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
3. Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 17.12.2021) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 15.5.