Необлагаемый минимум налога на наследство

Необлагаемый минимум налога на наследство — это установленная законом сумма стоимости наследуемого имущества, которая не облагается налогом на наследство. В различных юрисдикциях этот показатель может варьироваться, а в некоторых странах налог на наследство может отсутствовать вовсе или взиматься по прогрессивной шкале, где необлагаемый минимум представляет собой порог, ниже которого налог не взимается. В Российской Федерации налог на наследство для большинства категорий наследников был отменён, однако существуют исключения, связанные с вознаграждениями авторам произведений науки, литературы и искусства, а также с доходами от реализации некоторых видов имущества.

История налогообложения наследства в России

Дореволюционный период

В Российской империи налог на наследство был введён в 1882 году. Он взимался с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Ставки были прогрессивными и зависели от степени родства и стоимости наследства. Необлагаемый минимум в тот период составлял 1000 рублей (для близких родственников) и 500 рублей (для дальних родственников и посторонних лиц). Однако с учётом инфляции и роста благосостояния эти суммы регулярно пересматривались.

Советский период

После Октябрьской революции 1917 года налог на наследство был отменён Декретом ВЦИК от 27 апреля 1918 года. В период НЭПа (1922–1929) налог был восстановлен, но в 1943 году вновь отменён. В СССР наследование имущества облагалось государственной пошлиной, размер которой был незначительным и не зависел от стоимости наследства. Необлагаемый минимум в советском законодательстве отсутствовал, так как налог на наследство как таковой не взимался.

Постсоветский период

В 1992 году, после распада СССР, в России был введён налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Ставка налога составляла от 5% до 40% в зависимости от стоимости имущества и степени родства. Необлагаемый минимум был установлен на уровне 850 рублей (в ценах 1992 года). С учётом инфляции эта сумма регулярно индексировалась. В 2005 году налог на наследство для близких родственников был отменён, а в 2006 году — для всех категорий наследников, за исключением случаев, связанных с авторскими вознаграждениями.

Современное правовое регулирование в России

Отмена налога на наследство

С 1 января 2006 года в Российской Федерации налог на наследство для физических лиц был отменён (Федеральный закон от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ). Это означает, что наследники не обязаны уплачивать налог на стоимость унаследованного имущества, независимо от его размера. Исключение составляют доходы, полученные в виде авторских вознаграждений, которые наследуются и облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (или 15% для сумм свыше 5 млн рублей в год).

Исключения и особенности

Несмотря на отмену налога на наследство, наследники могут столкнуться с другими обязательными платежами:

• Государственная пошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство. Размер пошлины составляет 0,3% от стоимости наследства для близких родственников (супруги, дети, родители, полнородные братья и сёстры), но не более 100 000 рублей, и 0,6% для других наследников, но не более 1 000 000 рублей.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при продаже унаследованного имущества. Если наследник продаёт унаследованное имущество (например, квартиру или автомобиль) до истечения трёх лет с момента открытия наследства, он обязан уплатить НДФЛ с полученного дохода. При этом необлагаемый минимум отсутствует — налог взимается со всей суммы, превышающей 1 000 000 рублей (имущественный налоговый вычет).
• Налог на имущество физических лиц (земельный, транспортный, на недвижимость) — наследник обязан уплачивать эти налоги с момента принятия наследства, независимо от его стоимости.

Необлагаемый минимум для авторских вознаграждений

В случае наследования авторских прав и получения вознаграждений за использование произведений науки, литературы и искусства, наследники обязаны уплатить НДФЛ. Необлагаемый минимум для таких доходов отсутствует — налог взимается со всей суммы полученного дохода. Однако наследник может уменьшить налоговую базу на сумму расходов, связанных с получением авторского вознаграждения (например, на оплату услуг посредников).

Международная практика

Страны с необлагаемым минимумом

В большинстве стран, где взимается налог на наследство, существует необлагаемый минимум. Например:

• США: федеральный налог на наследство взимается с имущества стоимостью свыше 12,92 млн долларов (на 2023 год). Штаты могут устанавливать собственные пороги (например, в Мэриленде — 5 млн долларов).
• Великобритания: необлагаемый минимум составляет 325 000 фунтов стерлингов. Если наследство передаётся супругу или гражданскому партнёру, порог может быть увеличен до 500 000 фунтов.
• Германия: необлагаемый минимум зависит от степени родства. Для супругов — 500 000 евро, для детей — 400 000 евро, для внуков — 200 000 евро, для дальних родственников — 20 000 евро.
• Франция: необлагаемый минимум для супругов — 100 000 евро, для детей — 100 000 евро, для родителей — 50 000 евро. Для дальних родственников порог значительно ниже.

Страны без налога на наследство

В ряде стран налог на наследство отсутствует вовсе. К ним относятся: Россия (с 2006 года), Канада, Австралия, Новая Зеландия, Индия, Израиль, Швеция (с 2005 года), Норвегия (с 2014 года), Сингапур, Гонконг, Объединённые Арабские Эмираты и другие. В этих странах наследование облагается только государственными пошлинами или налогами на прирост капитала при последующей продаже имущества.

Критика и обсуждение

Аргументы за отмену налога на наследство

Сторонники отмены налога на наследство утверждают, что он является формой двойного налогообложения (имущество уже было обложено налогами при жизни наследодателя), снижает стимулы к накоплению и сбережению, а также создаёт административные издержки для государства и граждан. Отмена налога, по их мнению, способствует сохранению семейного бизнеса и капитала.

Аргументы за сохранение налога

Противники отмены утверждают, что налог на наследство является инструментом перераспределения богатства и борьбы с неравенством. Введение необлагаемого минимума позволяет освободить от налога мелкие и средние наследства, одновременно облагая крупные состояния. В России, по мнению некоторых экспертов, отмена налога привела к потерям бюджета, которые могли бы быть направлены на социальные программы.

Интересные факты

• В России до 2006 года налог на наследство взимался по прогрессивной шкале: до 850 рублей (в ценах 1992 года) — 0%, от 850 до 42 500 рублей — 5% + 42 рубля, от 42 500 до 85 000 рублей — 10% + 2 170 рублей, свыше 85 000 рублей — 15% + 6 420 рублей.
• В США налог на наследство (estate tax) взимается только с имущества, стоимость которого превышает 12,92 млн долларов, что освобождает от налога 99,8% наследств.
• В Великобритании налог на наследство (inheritance tax) взимается по ставке 40% с суммы, превышающей 325 000 фунтов стерлингов, но существуют льготы для передачи бизнеса и сельскохозяйственных угодий.
• В Израиле налог на наследство был отменён в 1981 году, но существует налог на прирост капитала при продаже унаследованного имущества.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23 «Налог на доходы физических лиц», статья 217.
• Федеральный закон от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
• Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (утратил силу).
• «Налог на наследство в России: история и современность» // Журнал «Налоговед», 2020.
• «Международное налогообложение наследства» // Отчёт ОЭСР, 2022.
• «Inheritance Tax in the United Kingdom» // HM Revenue & Customs, 2023.
• «Estate Tax in the United States» // Internal Revenue Service, 2023.