Нерезидент США

Нерезидент США — это физическое или юридическое лицо, которое не соответствует критериям налогового резидента Соединённых Штатов Америки в соответствии с Налоговым кодексом США (Internal Revenue Code, IRC). Статус нерезидента определяет порядок налогообложения доходов, полученных из источников на территории США, а также обязанности по подаче налоговых деклараций. В отличие от резидентов, нерезиденты облагаются налогом только на доходы, имеющие американское происхождение, и не обязаны декларировать глобальный доход.

Определение и критерии

Налоговое законодательство США (IRC, раздел 7701(b)) устанавливает два основных теста для определения статуса резидента: тест на «зелёную карту» (lawful permanent resident test) и тест на существенное присутствие (substantial presence test). Лицо, не прошедшее ни один из этих тестов, признаётся нерезидентом.

Тест на «зелёную карту»

Физическое лицо считается резидентом США, если оно является законным постоянным жителем (держателем грин-карты) на любой день календарного года. Отсутствие грин-карты автоматически не делает лицо нерезидентом — необходимо также пройти тест на существенное присутствие.

Тест на существенное присутствие

Тест применяется к физическим лицам, не имеющим грин-карты. Лицо признаётся резидентом, если оно физически присутствовало на территории США не менее:

• 31 дня в текущем календарном году, и
• 183 дней в течение трёхлетнего периода, включающего текущий год и два предыдущих года, с использованием взвешенной формулы: все дни текущего года + 1/3 дней предыдущего года + 1/6 дней второго предыдущего года.

Если лицо не набирает 183 балла по этой формуле, оно признаётся нерезидентом. Например, если в 2024 году человек провёл в США 120 дней, в 2023 — 60 дней, а в 2022 — 30 дней, расчёт будет: 120 + 60/3 + 30/6 = 120 + 20 + 5 = 145 дней, что меньше 183, и лицо остаётся нерезидентом.

Исключения

Из теста на существенное присутствие существуют исключения:

• Лица с дипломатическим статусом (визы A, G) — не учитываются в расчёте.
• Студенты и преподаватели (визы F, J, M) — для них действуют особые правила, позволяющие не учитывать дни присутствия в течение первых 5 лет (для студентов) или 2 лет (для преподавателей).
• Лица с медицинскими проблемами — дни, проведённые в США из-за болезни, могут не учитываться.
• Краткосрочные посетители — если лицо находилось в США менее 183 дней в году и имеет «более тесную связь» (closer connection) с другой страной, оно может быть признано нерезидентом.

Налогообложение нерезидентов

Нерезиденты США облагаются налогом только на доходы, полученные из источников в США (U.S. source income). Доходы из иностранных источников, как правило, не облагаются налогом в США, если они не связаны с ведением бизнеса на территории США.

Виды доходов и ставки

• Доходы, связанные с ведением бизнеса (ECI — Effectively Connected Income): облагаются по прогрессивной шкале ставок для резидентов (от 10% до 37%). К таким доходам относятся заработная плата, доходы от самостоятельной деятельности, прибыль от бизнеса в США.
• Фиксированные, определённые, периодические доходы (FDAP — Fixed, Determinable, Annual, Periodical Income): облагаются по ставке 30% у источника выплаты (withholding tax). К ним относятся проценты, дивиденды, роялти, арендная плата, пенсии, аннуитеты. Ставка может быть снижена в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения (например, с Россией — до 10% на дивиденды, 0% на проценты).
• Доходы от продажи недвижимости в США: облагаются по ставке 15% (Foreign Investment in Real Property Tax Act, FIRPTA) у источника выплаты, с возможностью перерасчёта по итогам года.
• Доходы от продажи ценных бумаг: как правило, не облагаются налогом, если нерезидент не является трейдером или не связан с бизнесом в США.

Налоговая декларация

Нерезиденты обязаны подавать налоговую декларацию по форме 1040-NR (U.S. Nonresident Alien Income Tax Return), если:

• они имели доходы из источников в США, подлежащие налогообложению;
• с них был удержан налог у источника, но они претендуют на возврат излишне удержанного налога;
• они ведут бизнес в США.

Срок подачи декларации — 15 апреля следующего года (для физических лиц) или 15-й день четвёртого месяца после окончания налогового года (для юридических лиц). Для нерезидентов, не имеющих дохода от бизнеса, срок может быть продлён до 15 июня.

Юридические лица-нерезиденты

Для юридических лиц статус нерезидента определяется на основе места регистрации и места фактического управления. Иностранная корпорация (foreign corporation) признаётся нерезидентом, если она не зарегистрирована в США и не имеет места эффективного управления на территории США.

Налогообложение иностранных корпораций аналогично физическим лицам-нерезидентам: они облагаются налогом на доходы из источников в США по ставке 30% (FDAP) или по прогрессивной шкале (ECI). Исключение составляют доходы от продажи ценных бумаг, которые не облагаются налогом, если корпорация не является «торговцем ценными бумагами» в США.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

США заключили двусторонние налоговые соглашения с более чем 60 странами, включая Россию (Соглашение между РФ и США об избежании двойного налогообложения от 17 июня 1992 года). Эти соглашения могут снижать ставки налога у источника для нерезидентов, а также освобождать от налогообложения некоторые виды доходов (например, пенсии, стипендии, доходы от аренды). Для применения льгот нерезидент должен предоставить налоговому агенту форму W-8BEN (для физических лиц) или W-8BEN-E (для юридических лиц), подтверждающую его статус и право на льготы.

Особые категории нерезидентов

Студенты и преподаватели

Студенты (визы F, J, M) и преподаватели (визы J, Q) могут быть освобождены от налога на доходы от стипендий, грантов и заработной платы в течение определённого периода (до 5 лет для студентов, до 2 лет для преподавателей) в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Иностранные дипломаты и консульские работники

Лица с дипломатическим статусом (визы A, G) освобождаются от налогообложения в США на доходы, полученные от их правительств, а также на доходы, не связанные с бизнесом в США.

Нерезиденты с двойным статусом

В год переезда в США или выезда из США лицо может иметь двойной статус: часть года быть резидентом, часть — нерезидентом. В таком случае подаётся декларация по форме 1040 (для периода резидентства) и 1040-NR (для периода нерезидентства), либо комбинированная декларация.

Ответственность и штрафы

Нерезиденты, не подавшие налоговую декларацию или не уплатившие налог, могут быть подвергнуты штрафам:

• Штраф за неподачу декларации — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 25%.
• Штраф за неуплату налога — 0,5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 25%.
• Проценты на сумму недоимки.
• В случае умышленного уклонения от уплаты налога — уголовная ответственность (штраф до 250 000 долларов или лишение свободы до 5 лет).

Критика и сложности

Статус нерезидента часто критикуется за сложность определения, особенно в случаях с краткосрочными визитами и «более тесной связью». Многие иностранцы, работающие в США по временным визам (например, H-1B), могут быть признаны резидентами по тесту на существенное присутствие, что обязывает их декларировать глобальный доход, что часто становится неожиданностью. Кроме того, правила FIRPTA создают дополнительные административные издержки для иностранных инвесторов в недвижимость в США.

Источники

• Internal Revenue Code, Section 7701(b) — Definition of Resident Alien and Nonresident Alien.
• Internal Revenue Service, Publication 519 — U.S. Tax Guide for Aliens.
• Internal Revenue Service, Form 1040-NR Instructions.
• Соглашение между Российской Федерацией и Соединёнными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (1992).
• Internal Revenue Service, Publication 515 — Withholding of Tax on Nonresident Aliens and Foreign Entities.
• Foreign Investment in Real Property Tax Act (FIRPTA), 26 U.S.C. § 1445.