Норматив затрат на производство¶
Норматив затрат на производство (НЗП) — утверждённый в установленном порядке объём затрат на производство продукции (работ, услуг), относимых на единицу продукции или на весь выпуск за определённый период. В российском бухгалтерском и налоговом учёте термин «НЗП» чаще всего используется в контексте нормирования расходов для целей расчёта налога на прибыль организаций, а также для калькуляции себестоимости продукции.
¶Норматив затрат в учёте и калькуляции
В широком смысле НЗП — это расчётная величина затрат, заложенная в калькуляцию себестоимости продукции. Она включает прямые материальные затраты, оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и производственные накладные расходы. Нормативы могут устанавливаться:
- на единицу продукции (штуку, тонну, метр);
- на отдельный вид работ или операций;
- на производственный участок, цех или предприятие в целом.
На практике нормативы формируются на основе технической документации, проектных мощностей, исторических данных о фактических затратах и утверждаются приказом руководителя или распоряжением главного инженера. Отклонение фактических затрат от нормативов анализируется и учитывается отдельно, что позволяет выявлять резервы экономии и причины перерасхода.
¶Нормативы в налоговом учёте
В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «норматив затрат» применяется в отношении расходов, которые признаются в налоговом учёте в пределах утверждённых норм. К таким расходам относятся, в частности:
- представительские расходы — признаются в размере не более 0,5 % выручки от реализации за отчётный (налоговый) период;
- расходы на оплату труда — признаются, если они экономически обоснованы и документально подтверждены;
- расходы на добровольное страхование работников, на оплату проезда к месту работы и обратно, на содержание служебного транспорта — частично ограничены нормативами;
- расходы на рекламу — некоторые виды (например, расходы на приобретение права на размещение рекламы в теле- и радиопрограммах) признаются в пределах норматива, установленного ст. 264 НК РФ;
- проценты по долговым обязательствам — ограничены нормативом, зависящим от ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Расходы, превышающие нормативы, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, но учитываются в составе внереализационных или прочих расходов в соответствии с правилами налогового учёта.
¶Норматив затрат на производство в бюджетной сфере
В государственных и муниципальных учреждениях НЗП применяется при формировании сметной стоимости государственных (муниципальных) услуг. Нормативные затраты определяются на основе:
- нормативов финансовых затрат на оказание государственной услуги;
- общеотраслевых нормативов использования материальных ресурсов;
- утверждённых нормативов численности персонала и фонда оплаты труда.
Постановления Правительства РФ устанавливают методику расчёта нормативных затрат, включая перечень элементов затрат (оплата труда, начисления, материальные расходы, амортизация, прочие расходы). Отклонение фактических затрат от нормативных является одним из показателей эффективности деятельности учреждения.
¶Нормирование затрат на предприятии
Система нормирования затрат на производстве включает следующие элементы:
- Разработка нормативов — на основе технической документации, проектных данных, норм трудовых затрат, расхода материалов и энергии.
- Утверждение нормативов — приказом по предприятию, с указанием срока действия и ответственных лиц.
- Ведение нормативной документации — сбор, систематизация и обновление нормативов.
- Контроль исполнения — сравнение фактических затрат с нормативами, анализ отклонений.
- Пересмотр нормативов — при изменении технологии, цен на материалы, условий оплаты труда.
Нормативный метод калькуляции себестоимости особенно распространён на предприятиях массового и серийного производства, где затраты на единицу продукции относительно стабильны. В единичном и мелкосерийном производстве чаще применяется позаказный или попередельный метод учёта затрат.
¶Отличие норматива от стандарта
Норматив затрат в управленческом учёте (стандарт-кост) — это заранее установленная величина затрат на единицу продукции, используемая для планирования, контроля и оценки эффективности производства. В отличие от фактической себестоимости, нормативная фиксируется на начало периода и не пересчитывается по факту. Отклонения между нормативной и фактической стоимостью подразделяются на:
- ценовые (отклонения по ценам на материалы и тарифам);
- объёмные (отклонения от планового объёма производства);
- производительные (отклонения по расходу материалов и нормам выработки).
Такой подход позволяет быстро выявлять участки роста затрат и принимать управленческие решения без ожидания окончания отчётного периода.
¶Правовое регулирование
Основные нормативные акты, регулирующие применение НЗП в России:
- Налоговый кодекс РФ (часть первая и вторая) — глава 25 «Налог на прибыль организаций»;
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
- Федеральный закон от 08.05.2010 № 82-ФЗ «О финансово-хозяйственном контроле в сфере закупок»;
- постановления Правительства РФ, устанавливающие методики расчёта нормативных затрат для государственных учреждений;
- отраслевые нормативы, утверждённые федеральными органами исполнительной власти.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
- Бухгалтерский учёт: учебник / под ред. А. Д. Столярова
- Налоги и налогообложение: учебник / под ред. В. И. Нещерет
- Постановления Правительства РФ о нормативных затратах в бюджетных учреждениях