Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда — это совокупность затрат работодателя, связанных с выплатой заработной платы и других вознаграждений работникам за выполненную работу, а также с обязательными отчислениями в государственные внебюджетные фонды. В бухгалтерском и налоговом учёте расходы на оплату труда представляют собой одну из основных статей себестоимости продукции, работ или услуг. Они включают как денежные, так и натуральные формы вознаграждения, а также компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством, коллективными и трудовыми договорами.

Состав расходов на оплату труда

В соответствии с российским законодательством, в частности с Налоговым кодексом РФ (глава 25), расходы на оплату труда подразделяются на несколько категорий.

Основная и дополнительная заработная плата

К основной заработной плате относятся суммы, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки. Сюда входят:

• оплата за фактически отработанное время;
• доплаты за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу;
• надбавки за профессиональное мастерство, классность, стаж работы, совмещение профессий;
• премии за производственные результаты, предусмотренные системами оплаты труда.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за неотработанное время, но сохраняемые в соответствии с законодательством:

• оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
• оплата учебных отпусков;
• выплаты за время выполнения государственных или общественных обязанностей;
• выходные пособия при увольнении.

Стимулирующие и компенсационные выплаты

К стимулирующим выплатам относятся премии (ежемесячные, квартальные, годовые), вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, надбавки за выслугу лет. Компенсационные выплаты включают доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (вредные, опасные, тяжёлые работы), а также надбавки за вахтовый метод работы, разъездной характер труда.

Выплаты, не связанные с трудовыми результатами

В состав расходов на оплату труда могут включаться выплаты, не связанные непосредственно с выполнением трудовых обязанностей, но предусмотренные коллективным договором или локальными нормативными актами. К ним относятся:

• материальная помощь к отпуску;
• единовременные поощрения к юбилейным датам;
• оплата питания, жилья, проезда, предоставляемых работникам бесплатно или по льготным ценам (если это предусмотрено трудовым договором).

Налоговый учёт расходов на оплату труда

В целях налогообложения прибыли организаций расходы на оплату труда признаются в составе косвенных или прямых расходов в зависимости от специфики деятельности. Для целей налога на прибыль они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Нормируемые расходы

Некоторые виды расходов на оплату труда принимаются для целей налогообложения в пределах установленных нормативов:

• расходы на добровольное медицинское страхование работников — не более 6% от суммы расходов на оплату труда;
• взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения — не более 12% от суммы расходов на оплату труда;
• расходы на выплату авторских вознаграждений — в пределах 20% от суммы начисленной заработной платы.

Страховые взносы

Работодатель обязан уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с сумм выплат в пользу работников. В Российской Федерации с 2023 года действует единый тариф страховых взносов, который составляет 30% от выплат в пределах установленной предельной величины базы (в 2024 году — 2 225 000 рублей) и 15,1% — сверх этой величины. Уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме того, работодатели уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска).

Бухгалтерский учёт расходов на оплату труда

В бухгалтерском учёте расходы на оплату труда отражаются на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы производится по кредиту счёта 70 в корреспонденции со счетами учёта затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.). Удержания из заработной платы (налог на доходы физических лиц, алименты, суммы по исполнительным листам) отражаются по дебету счёта 70 и кредиту соответствующих счетов.

Классификация по элементам затрат

В бухгалтерском учёте расходы на оплату труда выделяются в отдельный элемент затрат. В отчётности (форма № 2 «Отчёт о финансовых результатах») они могут отражаться в составе себестоимости продаж, коммерческих или управленческих расходов, в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся работники.

Особенности в различных отраслях

Промышленность

На промышленных предприятиях расходы на оплату труда делятся на прямые (заработная плата производственных рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции) и косвенные (заработная плата административно-управленческого персонала, обслуживающих рабочих). Прямые расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции, косвенные — распределяются пропорционально выбранной базе (например, прямым затратам на оплату труда).

Торговля

В торговых организациях расходы на оплату труда входят в состав издержек обращения. Они включают заработную плату продавцов, кассиров, администраторов, а также персонала, обслуживающего торговые площади. Все расходы на оплату труда в торговле, как правило, являются косвенными и ежемесячно списываются на финансовый результат.

Строительство

В строительстве расходы на оплату труда рабочих, занятых на строительной площадке, относятся к прямым затратам по объекту. Заработная плата административно-хозяйственного персонала строительной организации включается в накладные расходы.

Управление расходами на оплату труда

Фонд оплаты труда (ФОТ)

Фонд оплаты труда — это плановая сумма денежных средств, предназначенная для выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам. Он рассчитывается на основе штатного расписания, тарифных ставок, окладов, а также планируемых премий и доплат. Управление ФОТ включает:

• оптимизацию численности персонала;
• внедрение эффективных систем оплаты труда (сдельная, повременная, бонусная);
• контроль за соотношением темпов роста производительности труда и средней заработной платы;
• анализ структуры ФОТ (постоянная и переменная части).

Налоговая нагрузка

Расходы на оплату труда являются одним из факторов налоговой нагрузки на бизнес. Помимо страховых взносов, работодатель выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), который удерживается из заработной платы работника. С 2024 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ: 13% — для доходов до 5 млн рублей в год, 15% — для доходов сверх этой суммы. В отдельных регионах для отдельных категорий налогоплательщиков могут применяться пониженные ставки страховых взносов (например, для субъектов малого и среднего предпринимательства — 15% с выплат сверх МРОТ).

Международная практика

В международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) расходы на оплату труда регулируются стандартом IAS 19 «Вознаграждения работникам». Согласно МСФО, вознаграждения работникам делятся на краткосрочные (заработная плата, отпускные, премии, выплачиваемые в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода) и долгосрочные (пенсионные планы, выходные пособия, выплаты по окончании трудовой деятельности). В отличие от российского учёта, МСФО требуют признания обязательств по пенсионным планам с использованием актуарных методов оценки.

Критика и проблемы

Основные проблемы, связанные с расходами на оплату труда, включают:

• высокую налоговую нагрузку на фонд оплаты труда (в России совокупная ставка страховых взносов и НДФЛ может достигать 43% от суммы выплат);
• сложность администрирования (необходимость ведения раздельного учёта по разным видам выплат, соблюдения нормативов);
• риск «серых» схем оплаты труда (выплата заработной платы в конвертах), что приводит к снижению поступлений в бюджет и социальные фонды;
• неравномерность распределения расходов на оплату труда между отраслями и регионами.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статья 255 «Расходы на оплату труда».
2. Трудовой кодекс Российской Федерации, глава 21 «Заработная плата».
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
4. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
5. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
6. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».