Объект налогообложения

Объект налогообложения — это юридический факт (действие, событие, состояние), с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности налогоплательщика исчислить и уплатить налог. Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налога, без которого налог не может считаться установленным. Он определяет, что именно облагается налогом: доход, имущество, сделка, потребление или иное экономическое основание.

Правовая основа и определение

В Российской Федерации понятие объекта налогообложения закреплено в статье 38 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Согласно кодексу, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который может быть выражен в различных формах:

• Реализация товаров (работ, услуг) — передача права собственности, результатов выполненных работ или оказание услуг.
• Имущество — объекты гражданских прав (недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, доли в уставном капитале).
• Прибыль — разница между доходами и расходами, полученная налогоплательщиком.
• Доход — экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
• Расход — затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
• Иное обстоятельство — например, добыча полезных ископаемых, использование водных объектов, получение наследства, осуществление видов деятельности, облагаемых единым налогом на вменённый доход (до его отмены в 2021 году).

Объект налогообложения неразрывно связан с налоговой базой (стоимостной, физической или иной характеристикой объекта) и налоговой ставкой. Если объект отсутствует, обязанность по уплате налога не возникает.

Классификация объектов налогообложения

Объекты налогообложения можно классифицировать по нескольким основаниям.

По характеру юридического факта

1. Объекты-события — факты, не зависящие от воли налогоплательщика (например, достижение определённого возраста, смерть, стихийное бедствие). В современном налоговом праве РФ такие объекты встречаются редко (например, наследование облагается налогом на имущество, переходящее в порядке наследования, но с 2006 года в РФ налог на наследство для близких родственников отменён).
2. Объекты-действия — активные волевые акты налогоплательщика (реализация товаров, оказание услуг, получение дохода, совершение сделки).
3. Объекты-состояния — правовые статусы или фактические обстоятельства (владение имуществом, нахождение в собственности транспортного средства, регистрация в качестве налогоплательщика).

По экономическому содержанию

1. Объекты, связанные с доходом — налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
2. Объекты, связанные с имуществом — налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог.
3. Объекты, связанные с потреблением — налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на игорный бизнес.
4. Объекты, связанные с использованием ресурсов — налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира.

Объект налогообложения по основным налогам РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Объектом налогообложения признаются (ст. 146 НК РФ):

• Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе.
• Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти представительства, за вычетом расходов. Для иных иностранных организаций — доходы от источников в РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

• От источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
• От источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта (ст. 374 НК РФ). С 2019 года движимое имущество, принятое на учёт после 1 января 2013 года, освобождено от налогообложения.

Транспортный налог

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке (ст. 358 НК РФ): автомобили, мотоциклы, автобусы, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, снегоходы и другие водные и воздушные транспортные средства.

Земельный налог

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введён налог (ст. 389 НК РФ). Не признаются объектом земельные участки, изъятые из оборота, ограниченные в обороте (например, занятые особо ценными объектами культурного наследия), а также участки из состава лесного фонда.

Принципы установления объекта налогообложения

При определении объекта налогообложения законодатель руководствуется рядом принципов:

1. Принцип определённости — объект должен быть чётко и однозначно описан в законе, исключая двусмысленное толкование.
2. Принцип экономической обоснованности — налоги не могут быть произвольными; объект должен отражать реальную экономическую способность налогоплательщика к уплате налога.
3. Принцип единообразия — один и тот же объект не может облагаться двумя налогами одновременно (запрет двойного налогообложения). Однако в РФ существуют исключения: например, доходы от предпринимательской деятельности могут облагаться и НДФЛ, и налогом при применении упрощённой системы налогообложения (УСН), но налогоплательщик выбирает один режим.
4. Принцип территориальности — объект налогообложения должен быть связан с территорией РФ (место реализации, нахождение имущества, источник дохода).

Проблемы и споры

В правоприменительной практике возникают споры о том, что именно является объектом налогообложения в конкретных ситуациях. Например:

• Реализация имущества при банкротстве — возникает ли объект по НДС при реализации имущества должника? Конституционный суд РФ и Верховный суд РФ неоднократно разъясняли, что такая реализация является объектом налогообложения.
• Безвозмездная передача — передача товаров без взимания платы признаётся реализацией и облагается НДС, если не подпадает под исключения (например, передача в рекламных целях стоимостью до 100 рублей).
• Доходы в натуральной форме — при получении дохода в виде товаров или услуг объект налогообложения возникает, но оценка такого дохода для целей НДФЛ часто вызывает споры.

Значение объекта налогообложения

Объект налогообложения является ключевым элементом, определяющим:

• Сферу действия налога (круг лиц, обязанных его уплачивать).
• Момент возникновения налоговой обязанности (дата реализации, получения дохода, регистрации имущества).
• Размер налоговой базы (стоимостная оценка объекта).
• Возможность применения налоговых льгот (освобождение от налога отдельных объектов).

Без чёткого определения объекта налогообложения налоговая система становится непредсказуемой, что нарушает права налогоплательщиков и принцип законности налогообложения.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ст. 38).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ст. 146, 209, 247, 358, 374, 389).
3. Постановление Конституционного Суда РФ от 28.03.2000 № 5-П по делу о проверке конституционности подпункта «и» пункта 1 статьи 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
4. Определение Верховного Суда РФ от 21.01.2019 № 305-ЭС18-17000 по делу о налогообложении реализации имущества банкрота.
5. Учебник «Налоговое право России» / под ред. А.В. Дёмина, 2020.