Водный налог

Водный налог — это федеральный налог в Российской Федерации, взимаемый с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Он относится к прямым налогам и является одним из источников доходов федерального бюджета, направляемых на восстановление и охрану водных объектов. Налог регулируется главой 25.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

История

Водный налог в современной России был введён с 1 января 2005 года главой 25.2 НК РФ, заменив собой ранее действовавшую плату за пользование водными объектами (Федеральный закон от 6 мая 1998 года № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами»). До этого, в 1990-е годы, существовала система платы за водопользование, установленная постановлением Правительства РФ. Введение налога было частью налоговой реформы, направленной на систематизацию фискальных платежей за природные ресурсы. С 2007 года, после принятия Водного кодекса РФ (№ 74-ФЗ), система водопользования была реформирована: для большинства видов пользования водными объектами (например, забор воды для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения) была введена неналоговая плата по договорам водопользования, а водный налог сохранился только для случаев специального и особого водопользования, осуществляемого на основании лицензий или договоров, заключённых до 1 января 2007 года, а также для некоторых видов деятельности, прямо указанных в НК РФ.

Налогоплательщики

Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые осуществляют пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ, и при этом такое пользование является объектом налогообложения. Ключевым условием является наличие лицензии на водопользование, выданной до вступления в силу нового Водного кодекса РФ (до 1 января 2007 года), либо осуществление деятельности, прямо поименованной в статье 333.9 НК РФ, для которой налог сохраняется и после 2007 года.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключённых после 1 января 2007 года (за исключением случаев, прямо указанных в законе).

Объект налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами (статья 333.9 НК РФ):

• Забор воды из водных объектов.
• Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях.
• Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
• Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Не признаются объектом налогообложения, в частности:

• Забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий.
• Забор воды из подземных водных объектов, содержащих полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод.
• Забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, для водопоя скота.
• Использование акватории для рыболовства и охоты.
• Использование акватории для плавания на маломерных судах, а также для разовых посадок (взлётов) воздушных судов.
• Использование акватории для проведения государственного мониторинга водных объектов и других видов работ.

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому водному объекту и по каждому виду водопользования. Она рассчитывается как:

• При заборе воды: объём воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объём определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, а при их отсутствии — исходя из времени работы и производительности насосного оборудования или на основании нормативов водопотребления.
• При использовании акватории: площадь предоставленного водного пространства. Площадь определяется по данным лицензии (договора), а при их отсутствии — по материалам технической и проектной документации.
• При использовании для целей гидроэнергетики: количество произведённой за налоговый период электроэнергии (в тыс. кВт·ч).
• При лесосплаве: объём сплавляемой древесины (в тыс. м³) и расстояние сплава (в км), делённое на 100.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются статьёй 333.12 НК РФ и дифференцируются в зависимости от:

• Экономического района (бассейна реки, озера, моря).
• Вид водного объекта (поверхностные или подземные воды).
• Цели использования (забор воды для водоснабжения населения, для промышленности, для гидроэнергетики и т.д.).

Ставки устанавливаются в рублях за единицу налоговой базы (за 1 тыс. м³ воды, за 1 кв. км акватории в год, за 1 тыс. кВт·ч электроэнергии, за 1 тыс. м³ леса на каждые 100 км сплава).

Например, ставки за забор воды из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов варьируются от 252 до 576 рублей за 1 тыс. м³ для рек бассейнов различных экономических районов. Для забора воды из подземных водных объектов ставки выше — от 300 до 750 рублей за 1 тыс. м³.

Ставка за забор воды для водоснабжения населения установлена в фиксированном размере — 122 рубля за 1 тыс. м³ (на 2023 год, с последующей индексацией).

При заборе воды сверх установленного лимита ставка увеличивается в 5 раз. Ставки также ежегодно индексируются с учётом прогнозируемого уровня инфляции.

Налоговый период и порядок исчисления

Налоговый период по водному налогу — квартал.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Сумма налога по итогам каждого квартала уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (водного объекта) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговая декларация по водному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в тот же срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Особенности и критика

Водный налог часто критикуется за сложность администрирования и несоответствие современной системе водопользования. Основная проблема заключается в том, что после введения Водного кодекса РФ 2007 года большинство водопользователей перешли на договорную систему платы, а водный налог сохранился лишь для «старых» лицензий и узкого перечня видов деятельности. Это создаёт неравные условия для разных хозяйствующих субъектов, пользующихся водными ресурсами. Кроме того, фискальная роль налога невелика: поступления от него составляют незначительную долю в доходах федерального бюджета (менее 0,1%). В связи с этим периодически обсуждается вопрос о реформировании или отмене водного налога с переходом на единый механизм платы за водопользование, регулируемый Водным кодексом.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 25.2 «Водный налог».
• Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ.
• Федеральный закон от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (утратил силу).
• Разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам применения водного налога.