Обособленные подразделения

Обособленное подразделение — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Понятие закреплено в налоговом законодательстве Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ) и имеет ключевое значение для налогообложения, регистрации в государственных органах и трудовых отношений. Основным признаком обособленного подразделения является создание рабочих мест, существующих более одного месяца, вне места нахождения самой организации.

Правовое регулирование

Правовой статус обособленных подразделений регулируется несколькими отраслями права: налоговым, гражданским и трудовым. В гражданском праве (Гражданский кодекс РФ) понятие «обособленное подразделение» не используется, а применяются термины «филиал» и «представительство», которые являются его разновидностями. В налоговом праве понятие шире и включает любые территориально обособленные структуры, отвечающие критериям статьи 11 НК РФ.

Основные нормативные акты

• Налоговый кодекс РФ (статья 11, 83, 84, 230) — определяет понятие, порядок постановки на учёт и обязанности по уплате налогов и страховых взносов.
• Гражданский кодекс РФ (статьи 55, 120) — регулирует статус филиалов и представительств как обособленных подразделений юридических лиц.
• Трудовой кодекс РФ (статьи 57, 72.1, 310) — устанавливает особенности трудовых отношений с работниками обособленных подразделений, включая дистанционных работников.
• Федеральный закон № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» — определяет порядок внесения сведений о филиалах и представительствах в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Признаки обособленного подразделения

Для признания подразделения обособленным необходимо одновременное наличие двух признаков, установленных НК РФ:

1. Территориальная обособленность — расположение подразделения вне места нахождения организации, то есть по адресу, отличному от юридического адреса организации. Место нахождения организации определяется местом её государственной регистрации.
2. Наличие стационарных рабочих мест — рабочих мест, созданных на срок более одного месяца. Рабочее место считается стационарным, если оно оборудовано и работник выполняет на нём свои трудовые функции. При этом не имеет значения, работает ли сотрудник полный день или неполное время.

Если подразделение не соответствует хотя бы одному из этих признаков (например, рабочие места созданы на срок менее месяца, или подразделение не является территориально обособленным), оно не признаётся обособленным для целей налогового учёта.

Виды обособленных подразделений

В зависимости от правового статуса и объёма полномочий выделяют три основных вида:

Филиал

Филиал — это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все функции организации или их часть, в том числе функции представительства. Филиал обладает правом ведения хозяйственной деятельности от имени юридического лица, имеет собственный баланс, расчётный счёт и может выступать в суде от имени организации. Сведения о филиалах вносятся в ЕГРЮЛ. Руководитель филиала действует на основании доверенности.

Представительство

Представительство — это обособленное подразделение, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. В отличие от филиала, представительство не занимается производственной или иной хозяйственной деятельностью, а выполняет исключительно представительские функции (заключение договоров, реклама, взаимодействие с контрагентами). Как и филиал, представительство указывается в ЕГРЮЛ.

Иное обособленное подразделение

Иное обособленное подразделение — это подразделение, не являющееся филиалом или представительством, но отвечающее признакам, установленным НК РФ. К таким подразделениям относятся, например, склады, магазины, офисы продаж, производственные цеха, расположенные вне места нахождения организации. Для таких подразделений не требуется внесения сведений в ЕГРЮЛ, но необходима постановка на налоговый учёт по месту их нахождения.

Постановка на учёт в налоговых органах

Организация обязана встать на учёт в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Срок для подачи заявления — один месяц со дня создания подразделения (пункт 4 статьи 83 НК РФ). Если подразделение создано в том же муниципальном образовании, где уже зарегистрирована сама организация, постановка на учёт не требуется, если иное не предусмотрено законом.

Процедура постановки на учёт

1. Организация подаёт в налоговый орган по месту нахождения подразделения заявление по форме № 1-3-Учёт (утверждена приказом ФНС России).
2. К заявлению прилагаются копии документов, подтверждающих создание подразделения (приказ о создании, положение о подразделении, документы на помещение).
3. Налоговый орган в течение пяти рабочих дней присваивает подразделению КПП (код причины постановки на учёт) и выдаёт уведомление о постановке на учёт.

Особенности для филиалов и представительств

Для филиалов и представительств процедура отличается: сведения о них вносятся в ЕГРЮЛ на основании решения о создании, которое подаётся в регистрирующий орган (ФНС) в течение трёх рабочих дней с даты принятия решения. После внесения записи в ЕГРЮЛ налоговый орган автоматически ставит филиал или представительство на учёт.

Налогообложение и отчётность

Обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Налоги и страховые взносы уплачиваются организацией, но с учётом места нахождения подразделения.

Основные налоги

• Налог на прибыль организаций — уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения организации, а в региональный бюджет — по месту нахождения каждого обособленного подразделения пропорционально доле прибыли, приходящейся на это подразделение (статья 288 НК РФ). Доля прибыли определяется исходя из среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работают сотрудники (пункт 7 статьи 226 НК РФ).
• Страховые взносы — уплачиваются по месту нахождения организации, если иное не предусмотрено законом. Для подразделений, имеющих отдельный баланс и расчётный счёт, возможна уплата взносов по месту их нахождения.
• Налог на имущество организаций — уплачивается по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится на балансе обособленного подразделения.

Отчётность

Организация представляет отчётность по месту своего нахождения, но для обособленных подразделений могут потребоваться отдельные расчёты:

• Расчёт по страховым взносам (РСВ) — подаётся по месту нахождения организации, но с указанием данных по каждому подразделению.
• 6-НДФЛ — подаётся по месту нахождения каждого обособленного подразделения, если в нём работают сотрудники.
• Налоговая декларация по налогу на прибыль — подаётся по месту нахождения организации, но с приложением приложений, содержащих данные по обособленным подразделениям.

Трудовые отношения

Трудовые отношения с работниками обособленных подразделений регулируются Трудовым кодексом РФ. Работники подразделения считаются работниками организации в целом, а не отдельного подразделения.

Особенности трудового договора

В трудовом договоре с работником обособленного подразделения обязательно указывается место работы с указанием конкретного подразделения и его адреса (статья 57 ТК РФ). Если подразделение расположено в другой местности, работодатель обязан уведомить работника об изменении места работы не менее чем за два месяца.

Увольнение и перевод

При ликвидации обособленного подразделения, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками производится по правилам, предусмотренным для ликвидации организации (пункт 1 части 1 статьи 81 ТК РФ). Перевод работника из одного обособленного подразделения в другое считается переводом на другую работу и требует согласия работника.

Ответственность за нарушения

За нарушение правил создания и учёта обособленных подразделений предусмотрена административная и налоговая ответственность.

Административная ответственность

• Статья 15.3 КоАП РФ — нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе влечёт предупреждение или штраф на должностных лиц от 500 до 1000 рублей, на юридических лиц — от 5000 до 10 000 рублей.
• Статья 15.6 КоАП РФ — непредставление сведений о создании обособленного подразделения влечёт штраф на должностных лиц от 300 до 500 рублей.

Налоговая ответственность

• Статья 116 НК РФ — ведение деятельности без постановки на учёт в налоговом органе влечёт штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей.
• Статья 126 НК РФ — непредставление документов и сведений, необходимых для налогового контроля, влечёт штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Практические аспекты

Создание обособленного подразделения

Создание обособленного подразделения оформляется приказом руководителя организации. В приказе указываются:

• наименование подразделения;
• адрес места нахождения;
• перечень создаваемых рабочих мест;
• дата начала деятельности;
• назначение руководителя (при необходимости).

Для филиалов и представительств требуется также утверждение положения о подразделении и внесение сведений в ЕГРЮЛ.

Закрытие обособленного подразделения

Закрытие обособленного подразделения осуществляется в следующем порядке:

1. Принятие решения о ликвидации (приказ руководителя).
2. Увольнение работников или их перевод в другие подразделения.
3. Снятие с учёта в налоговом органе (подача заявления по форме № 1-6-Учёт).
4. Для филиалов и представительств — внесение записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности.

Срок для снятия с учёта — в течение трёх рабочих дней с даты прекращения деятельности подразделения.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.
5. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
6. Приказ ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учёт в налоговом органе».
7. Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам учёта обособленных подразделений.