Основные средства: состав, критерии и учёт¶
Основные средства — это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью, установленной в учётной политике организации. Понятие закреплено в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и в главе 25 Налогового кодекса РФ.
¶Критерии отнесения к основным средствам
Объект признаётся основным средством при одновременном выполнении ряда условий:
- объект предназначен для использования в деятельности организации (производство, управленческие нужды), а не для перепродажи;
- объект используется длительное время — более 12 месяцев;
- объект не предполагается к перепродаже в течение срока эксплуатации;
- способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
В налоговом учёте дополнительно применяется критерий первоначальной стоимости: для признания объекта основным средством она должна превышать установленный лимит — с 2022 года 100 000 рублей. Объекты стоимостью ниже лимита списываются на расходы единовременно.
¶Что относится к основным средствам
К основным средствам относится следующие группы имущества:
| Группа | Примеры |
|---|---|
| Здания и сооружения | Производственные корпуса, склады, офисные здания, инженерные коммуникации |
| Машины и оборудование | Станки, промышленные линии, компьютеры, серверы, кондиционеры |
| Транспортные средства | Легковые и грузовые автомобили, спецтехника, железнодорожный подвижной состав |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | Мебель, офисная техника, инструменты, лабораторное оборудование |
| Земельные участки | Участки под застройку, производственные площадки |
| Объекты природопользования | Водные объекты, участки недропользования |
| Капитальные вложения в арендованное имущество | Неотделимые улучшения, произведённые арендатором |
| Модернизация и реконструкция | Работы, увеличивающие первоначальную стоимость или срок полезного использования |
¶Что не относится к основным средствам
Не признаются основными средствами:
- объекты, предназначенные для перепродажи;
- незавершённое строительство (учитывается на отдельном счёте);
- материально-производственные запасы (сырьё, материалы, готовая продукция);
- объекты, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев (малоценные предметы);
- объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике (в налоговом учёте — до 100 000 рублей);
- объекты, находящиеся на консервации свыше 3 месяцев (спорный вопрос, зависит от назначения).
¶Классификация основных средств
В бухгалтерском учёте основные средства группируются по видам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ):
- 1-я группа — земельные участки, объекты природопользования;
- 2-я группа — здания, сооружения, передаточные устройства;
- 3-я группа — машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь.
Для целей налогового амортизации имущество делится на амортизируемое и неамортизируемое. Амортизируемым признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей.
¶Порядок принятия к учёту
Объект принимается к учёту на основании первичных документов — акта приёма-передачи (форма ОС-1), товарной накладной, договора купли-продажи. На каждый объект в инвентарной карточке (форма ОС-6) указываются:
- наименование и инвентарный номер;
- дата принятия к учёту;
- первоначальная стоимость;
- срок полезного использования;
- амортизационная группа;
- место нахождения и ответственное лицо.
¶Способы поступления
Основные средства могут поступать в организацию:
- по договору купли-продажи;
- по договору аренды (с правом или без права выкупа);
- в качестве вклада в уставный капитал;
- по договору дарения или безвозмездно от учредителя;
- по договору мены;
- в результате самостоятельного изготовления (создания);
- по результатам капитальных вложений.
¶Стоимость и амортизация
Первоначальная стоимость формируется из затрат на приобретение, доставку, монтаж, пусконаладку и иные расходы, связанные с приведением объекта в состояние, пригодное к эксплуатации. В дальнейшем стоимость может изменяться в результате модернизации, реконструкции, достройки и дооборудования.
Износ основных средств отражается через амортизацию, начисляемую линейным, ускоренным или способом уменьшаемого остатка. Амортизация включается в расходы периода и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
¶Учёт и списание
Объекты учитываются на счёте 01 «Основные средства» в бухгалтерском учёте и в соответствующих реестрах — в налоговом. Списание производится по акту (форма ОС-4) в случае физического износа, ликвидации, продажи, безвозмездной передачи, недостачи по результатам инвентаризации.
¶Источники
- ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н)
- Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций»
- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008)
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)