Отклонение по цене материалов

Отклонение по цене материалов — это в управленческом учёте и контроллинге показатель, характеризующий разницу между фактической стоимостью единицы приобретённого материала и его нормативной (стандартной, плановой) ценой. Данное отклонение является одним из ключевых элементов системы «стандарт-кост» (Standard Costing) и используется для анализа эффективности закупочной деятельности, выявления причин удорожания или удешевления сырья и материалов, а также для контроля над затратами предприятия.

Сущность и назначение

Отклонение по цене материалов (Material Price Variance, MPV) возникает в момент принятия к учёту приобретённых материалов. Оно отражает, насколько фактическая закупочная цена отличается от заранее установленного норматива. Положительное отклонение (благоприятное) возникает, когда фактическая цена ниже нормативной, что свидетельствует об экономии средств. Отрицательное отклонение (неблагоприятное) указывает на превышение фактической цены над нормативом, что ведёт к перерасходу бюджета закупок.

Основная цель расчёта отклонения по цене материалов — оперативное выявление неэффективных закупок, контроль за соблюдением сметы закупочных цен и предоставление информации для принятия управленческих решений, таких как пересмотр нормативов, смена поставщиков или корректировка производственной программы.

Методика расчёта

Расчёт отклонения по цене материалов производится по формуле:

MPV = (Фактическая цена единицы — Нормативная цена единицы) × Фактическое количество закупленного материала

Где:

• Фактическая цена — реальная стоимость единицы материала по данным бухгалтерского учёта (с учётом транспортно-заготовительных расходов, скидок, налогов, подлежащих возмещению, и т.д.).
• Нормативная цена — заранее установленная плановая цена, которая используется в системе нормативного учёта.
• Фактическое количество — количество материала, фактически принятого к учёту (в единицах измерения: кг, шт., м и т.д.).

В некоторых методиках расчёт ведётся не на количество закупленного, а на количество материала, отпущенного в производство. Однако классический подход «стандарт-кост» предполагает учёт отклонений на стадии закупки, чтобы отделить эффективность закупочной деятельности от эффективности использования материалов.

Пример расчёта

Предприятие установило нормативную цену на сталь — 50 000 руб. за тонну. Фактически закуплено 100 тонн стали по цене 48 000 руб. за тонну.

MPV = (48 000 — 50 000) × 100 = (–2 000) × 100 = –200 000 руб.

Полученное отрицательное значение (в классической записи — благоприятное отклонение, так как фактическая цена ниже нормативной) означает экономию в размере 200 000 руб.

Классификация отклонений

Отклонения по цене материалов подразделяются на два основных типа:

Благоприятное отклонение (Favorable Variance)

Возникает, когда фактическая цена ниже нормативной. Причины:

• Снижение рыночных цен на сырьё.
• Получение скидок от поставщиков за объём или долгосрочное сотрудничество.
• Закупка материалов более низкого качества (что может повлечь за собой рост отклонений по использованию).
• Выбор более дешёвого поставщика.

Неблагоприятное отклонение (Unfavorable Variance)

Возникает, когда фактическая цена выше нормативной. Причины:

• Рост рыночных цен на сырьё (инфляция, дефицит).
• Срочные закупки по повышенным ценам.
• Изменение условий поставки (например, переход на более дорогой вид транспорта).
• Закупка материалов более высокого качества, чем предусмотрено нормативом.
• Ошибки в расчёте нормативной цены (устаревшие нормативы).

Факторы, влияющие на отклонение

Отклонение по цене материалов может быть вызвано как внешними, так и внутренними факторами.

Внешние факторы

• Конъюнктура рынка: колебания мировых цен на сырьевые товары (нефть, металлы, зерно), изменение курсов валют (для импортных материалов).
• Макроэкономическая ситуация: инфляция, изменение налогового законодательства (например, повышение НДС или акцизов).
• Природные и техногенные факторы: неурожай, стихийные бедствия, аварии на производстве поставщика.

Внутренние факторы

• Эффективность отдела закупок: качество переговоров с поставщиками, своевременность размещения заказов, выбор оптимальных логистических схем.
• Политика управления запасами: размер партии закупки (скидки за объём), частота заказов, уровень страхового запаса.
• Качество планирования: точность прогноза потребности в материалах, обоснованность нормативных цен.
• Ошибки в учёте: неправильное отнесение транспортных расходов, неверное определение нормативной цены.

Взаимосвязь с другими отклонениями

Отклонение по цене материалов не рассматривается изолированно. Оно тесно связано с отклонением по использованию материалов (Material Usage Variance) и общим отклонением по прямым материальным затратам.

Общее отклонение по прямым материальным затратам = Отклонение по цене + Отклонение по использованию.

Например, закупка более дешёвого, но низкокачественного материала может привести к благоприятному отклонению по цене, но одновременно вызвать значительное неблагоприятное отклонение по использованию (больше отходов, брака, перерасход). В таком случае суммарный эффект может оказаться отрицательным. Поэтому анализ отклонений всегда должен проводиться комплексно.

Применение в управленческом учёте

Отклонение по цене материалов используется в нескольких ключевых аспектах управления предприятием:

Контроль затрат

Регулярный расчёт MPV позволяет менеджерам по закупкам и финансовым директорам оперативно выявлять перерасход бюджета и принимать корректирующие меры: пересматривать договоры с поставщиками, искать альтернативные источники сырья, оптимизировать логистику.

Мотивация персонала

Показатель MPV может быть включён в систему ключевых показателей эффективности (KPI) для отдела закупок. Благоприятное отклонение, достигнутое без ущерба для качества, может служить основанием для премирования.

Бюджетирование

Данные о фактических отклонениях за прошлые периоды используются для корректировки нормативных цен при составлении бюджетов на будущие периоды. Это повышает точность планирования.

Оценка эффективности бизнес-процессов

Анализ отклонений помогает выявить узкие места в цепочке поставок: неэффективные закупки, завышенные транспортные расходы, неоптимальный выбор поставщиков.

Особенности учёта в России

В российской практике бухгалтерского учёта понятие «отклонение по цене материалов» не выделяется в отдельный счёт, как в системе «стандарт-кост». Однако его элементы используются в рамках нормативного метода учёта затрат, который был разработан в СССР и применяется на многих предприятиях. В этом методе отклонения фактической себестоимости от нормативной учитываются на отдельных субсчетах, например, на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта, утверждённым Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). При этом отклонение по цене материалов является частью общего отклонения, учитываемого на счёте 16, и отдельно не калькулируется, если это не предусмотрено учётной политикой предприятия.

В управленческом учёте российских компаний, особенно крупных промышленных предприятий, активно применяется западная методика «стандарт-кост» с детальным разложением отклонений, включая MPV. Это позволяет более точно анализировать эффективность закупочной деятельности и управлять затратами.

Критика и ограничения

Несмотря на широкое применение, показатель отклонения по цене материалов имеет ряд ограничений:

• Зависимость от точности нормативов: если нормативная цена установлена некорректно (например, устарела или не учитывает рыночную ситуацию), то отклонение будет неинформативным.
• Временной лаг: отклонение рассчитывается на момент закупки, а не на момент использования. Это может искажать картину, если материалы закупаются впрок, а цены на рынке меняются.
• Субъективность интерпретации: благоприятное отклонение не всегда является положительным явлением, если оно достигнуто за счёт снижения качества, что впоследствии приведёт к росту других затрат.
• Не учитывает качество: показатель не отражает изменение качественных характеристик материала, что может быть критично для некоторых производств.

Источники

1. Друри К. Управленческий и производственный учёт. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.
2. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт. — СПб.: Питер, 2008.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. — М.: Омега-Л, 2014.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт. — М.: Магистр, 2015.