Отсрочка по уплате налога

Отсрочка по уплате налога — это форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой уполномоченный государственный орган переносит установленный законом предельный срок уплаты налога (сбора, страховых взносов) на более позднюю дату, но не более чем на один год, с возможностью поэтапной уплаты задолженности в соответствии с утверждённым графиком.

В отличие от рассрочки, которая предполагает равномерное погашение долга частями в течение определённого периода, отсрочка может предоставляться как с единовременной уплатой всей суммы по истечении срока, так и с поэтапным погашением. Данный инструмент применяется в налоговом праве Российской Федерации и регулируется главой 9 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Правовое регулирование

Порядок и условия предоставления отсрочки по уплате налогов и сборов в Российской Федерации установлены статьями 61–68 НК РФ. Ключевым нормативным актом, детализирующим процедуру, является приказ Федеральной налоговой службы (ФНС России) от 16 декабря 2022 года № ЕД-7-8/1191@, которым утверждён Административный регламент предоставления государственной услуги по изменению срока уплаты налогов.

Отсрочка может быть предоставлена как по федеральным, так и по региональным и местным налогам, а также по страховым взносам. Решение о её предоставлении принимает ФНС России (в отношении налогов, подлежащих уплате в федеральный бюджет) или территориальные органы ФНС (в отношении региональных и местных налогов). В отдельных случаях, например, при отсрочке по уплате таможенных пошлин, решение принимает Федеральная таможенная служба.

Основания для предоставления

Согласно статье 64 НК РФ, отсрочка может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. Причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
2. Задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного (муниципального) заказа.
3. Угроза банкротства заявителя в случае единовременной уплаты налога. Данное основание подтверждается решением арбитражного суда о введении процедуры наблюдения или заключением о наличии признаков банкротства.
4. Сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.
5. Невозможность единовременной уплаты налога по основаниям, предусмотренным таможенным законодательством (для налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через границу).

Важно: отсрочка не предоставляется, если в отношении заявителя возбуждено уголовное дело по налоговому преступлению, если он находится в процедуре банкротства или если его имущество арестовано.

Условия и ограничения

Отсрочка предоставляется на срок от одного до двенадцати месяцев. На сумму задолженности начисляются проценты, размер которых зависит от основания:

• При отсрочке по основаниям 1, 2, 4 (чрезвычайные ситуации, бюджетное недофинансирование, сезонность) проценты на сумму долга не начисляются.
• При отсрочке по основанию 3 (угроза банкротства) на сумму задолженности начисляются проценты в размере 1/2 ключевой ставки Центрального банка РФ, действовавшей в период отсрочки.

Заявитель обязан предоставить обеспечение исполнения обязательств — залог имущества, поручительство или банковскую гарантию. Исключение делается только для случаев, когда сумма задолженности не превышает 10 миллионов рублей (для физических лиц — 1 миллион рублей). Без обеспечения отсрочка может быть предоставлена только при наличии оснований 1 и 2 (стихийные бедствия и бюджетное недофинансирование).

Процедура получения

Для получения отсрочки налогоплательщик должен подать заявление в уполномоченный налоговый орган по месту своего учёта. К заявлению прилагаются:

• Справка о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам.
• Документы, подтверждающие наличие оснований (справки МЧС, акты о стихийном бедствии, решение суда о банкротстве, договор с бюджетным учреждением и т.д.).
• Предлагаемый график погашения задолженности.
• Документы, подтверждающие обеспечение (договор залога, поручительства или банковская гарантия).

Решение о предоставлении или отказе принимается в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления. При положительном решении заключается договор об отсрочке, в котором фиксируются сумма, срок, проценты и график платежей.

Отличие от других форм изменения срока уплаты

В российском налоговом праве существует несколько форм изменения срока уплаты налога, которые не следует путать с отсрочкой:

• Рассрочка — уплата задолженности частями в течение срока до одного года (в отдельных случаях — до трёх лет). В отличие от отсрочки, при рассрочке долг погашается равномерными платежами.
• Инвестиционный налоговый кредит — форма изменения срока уплаты, при которой налогоплательщик получает право уменьшать свои платежи в течение определённого срока (от 1 года до 10 лет) с последующей уплатой процентов. Предоставляется только для налога на прибыль организаций и региональных налогов.
• Реструктуризация задолженности — более широкое понятие, применяемое в рамках процедур банкротства или по специальным правительственным программам.

Последствия нарушения графика

Если налогоплательщик нарушает график уплаты, установленный договором об отсрочке, налоговый орган вправе досрочно расторгнуть договор и взыскать оставшуюся сумму задолженности в принудительном порядке. При этом начисляются пени за весь период просрочки. Кроме того, утрачивается право на льготное начисление процентов (если таковое было предусмотрено).

Статистика и практика применения

По данным ФНС России, в 2023 году было подано около 12 тысяч заявлений на предоставление отсрочек и рассрочек по уплате налогов, из которых удовлетворено порядка 70%. Наиболее частым основанием является угроза банкротства (около 45% всех заявлений). Средний срок предоставляемой отсрочки составляет 6–8 месяцев.

В 2020–2021 годах, в период пандемии COVID-19, Правительство РФ вводило упрощённый порядок предоставления отсрочек для отдельных отраслей (туризм, авиаперевозки, общественное питание) без требования обеспечения. Данная практика была временной и не была продлена после завершения пандемии.

Критика и проблемы

Основные претензии к институту отсрочки со стороны предпринимательского сообщества связаны с:

• Длительностью процедуры (до 30 рабочих дней), что в условиях кризиса может быть критичным.
• Сложностью получения банковской гарантии или поручительства для малого бизнеса.
• Отсутствием возможности получить отсрочку по налогам, уплачиваемым в качестве налогового агента (НДФЛ за работников), что ограничивает применение инструмента.

В 2023 году Минфин России анонсировал разработку законопроекта, упрощающего процедуру предоставления отсрочки для субъектов малого и среднего предпринимательства, однако на начало 2025 года соответствующие изменения в НК РФ не были внесены.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), глава 9 «Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов».
2. Приказ ФНС России от 16.12.2022 № ЕД-7-8/1191@ «Об утверждении Административного регламента...».
3. Постановление Правительства РФ от 06.04.2020 № 458 «О предоставлении отсрочки... в связи с распространением новой коронавирусной инфекции».
4. Обзор судебной практики по делам о предоставлении отсрочки (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
5. Официальные данные ФНС России о предоставлении государственной услуги по изменению срока уплаты налогов (2023–2024 гг.).