Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) — это форма изменения срока уплаты налога, при которой организации или индивидуальному предпринимателю предоставляется возможность в течение определённого срока и в определённых пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. ИНК является одним из видов инвестиционных налоговых льгот, направленных на стимулирование капитальных вложений и инновационной деятельности.

История и правовая основа

В Российской Федерации институт инвестиционного налогового кредита был введён частью первой Налогового кодекса РФ (НК РФ), принятой в 1998 году. Первоначально механизм был закреплён в статье 67 НК РФ. В последующие годы порядок предоставления ИНК неоднократно корректировался, в том числе в части расширения перечня оснований для его получения и уточнения процедуры заключения договора.

Ключевым нормативным актом, регулирующим отношения в сфере ИНК, является Налоговый кодекс РФ (глава 9 «Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа»). Дополнительные детали, связанные с отдельными налогами (например, налогом на прибыль организаций), могут содержаться в соответствующих главах части второй НК РФ и региональном законодательстве.

Классификация и виды

Инвестиционный налоговый кредит классифицируется по нескольким основаниям.

По налогам, на которые он предоставляется

ИНК может быть предоставлен по:

• налогу на прибыль организаций (федеральный и региональные части);
• региональным налогам (например, налог на имущество организаций, транспортный налог);
• местным налогам (например, земельный налог).

По основаниям предоставления

Основания для получения ИНК перечислены в пункте 1 статьи 67 НК РФ. Организация имеет право на такой кредит при:

• проведении научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства;
• осуществлении внедренческой или инновационной деятельности, включая создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
• выполнении особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлении особо важных услуг населению.

По сроку и условиям

ИНК предоставляется на срок от одного года до пяти лет (в отдельных случаях, установленных законодательством, может быть продлён до 10 лет). Проценты на сумму кредита начисляются по ставке, не превышающей 75% ключевой ставки Центрального банка РФ, действовавшей в период действия договора.

Устройство и механизм действия

Порядок предоставления

Процедура получения ИНК включает несколько этапов:

1. Инициирование. Организация подаёт заявление в уполномоченный налоговый орган по месту своего нахождения. К заявлению прилагаются документы, обосновывающие наличие оснований (бизнес-план, договоры на НИОКР, сметы, отчёты и т.д.).
2. Заключение договора. При положительном решении заключается договор об инвестиционном налоговом кредите между налогоплательщиком и уполномоченным органом. В договоре фиксируются сумма кредита, срок, порядок начисления процентов, график возврата, условия досрочного погашения, а также права и обязанности сторон.
3. Исполнение. В соответствии с договором организация уменьшает свои текущие налоговые платежи. Сумма, на которую уменьшены платежи, фиксируется как задолженность перед бюджетом.
4. Погашение. По истечении срока кредита (или в соответствии с договором) организация обязана погасить всю сумму задолженности и уплатить начисленные проценты. Погашение может происходить как единовременно, так и поэтапно.

Размер кредита

Максимальный размер ИНК ограничен. Он не может превышать 50% от суммы налога, исчисленной за отчётный (налоговый) период, в течение которого осуществляется уменьшение платежей. При этом организация может получить ИНК по нескольким налогам одновременно, но общая сумма не должна превышать установленных лимитов.

Особенности по налогу на прибыль

При получении ИНК по налогу на прибыль организаций, связанному с техническим перевооружением или НИОКР, сумма кредита может достигать 100% от затрат на приобретённое оборудование или проведённые работы. Однако в любом случае она не может превышать 50% от суммы налога, исчисленного за соответствующий период.

Применение и значение

Цели использования

Основная цель ИНК — стимулирование инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Государство, предоставляя отсрочку по уплате налога, поощряет:

• модернизацию производства (приобретение нового оборудования, внедрение автоматизированных систем);
• проведение научных исследований и разработок;
• реализацию приоритетных социально-экономических проектов в регионах.

Сравнение с другими формами льготирования

В отличие от налоговых льгот (например, пониженных ставок или освобождений), ИНК не является безвозвратным. Налогоплательщик обязан вернуть сумму кредита с процентами. Однако по сравнению с обычными банковскими кредитами ИНК предоставляется на более выгодных условиях:

• более низкая процентная ставка (привязана к ключевой ставке ЦБ РФ);
• целевой характер — средства не изымаются из оборота, а остаются у предприятия, что улучшает его ликвидность.

Примеры применения

На практике ИНК чаще всего используется крупными промышленными предприятиями, реализующими проекты технического перевооружения. Например, завод, закупающий новую автоматизированную линию, может уменьшить свои платежи по налогу на прибыль на сумму, соответствующую стоимости линии, в течение 3-5 лет. В региональной практике ИНК нередко предоставляется по налогу на имущество организаций для компаний, строящих социально значимые объекты (больницы, школы, спортивные сооружения).

Критика и проблемы

Несмотря на очевидные преимущества, ИНК имеет ряд недостатков, ограничивающих его широкое применение.

Сложность процедуры

Процесс получения кредита требует значительных временных и административных затрат. Необходимо подготовить убедительное обоснование, собрать пакет документов, пройти процедуру согласования. Для малых предприятий этот барьер часто оказывается непреодолимым.

Негибкость условий

Условия договора (срок, график погашения, процентная ставка) фиксируются на момент его заключения. При изменении экономической ситуации (например, резком падении доходов) предприятие может оказаться не в состоянии выполнить обязательства, что приведёт к начислению пеней и штрафов.

Ограниченность применения

ИНК предоставляется только под строго определённые цели (техническое перевооружение, НИОКР, инновации). Наиболее актуальные для бизнеса инвестиции в оборотный капитал, маркетинг или обучение персонала не подпадают под действие этого механизма.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), глава 9, статья 67.
2. Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 03.04.2020 № 56н «Об утверждении порядка заключения договора об инвестиционном налоговом кредите».
4. Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам применения инвестиционного налогового кредита.
5. Практика арбитражных судов по делам, связанным с оспариванием решений налоговых органов о предоставлении или отказе в предоставлении инвестиционного налогового кредита.