Налоговый период

Налоговый период — это календарный год или иной промежуток времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период является обязательным элементом налогообложения, установленным законодательством для каждого конкретного налога. В Российской Федерации понятие налогового периода закреплено в статье 55 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Он может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Правовое регулирование

В российском налоговом праве налоговый период определяется как календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Для организаций, созданных после начала календарного года, первым налоговым периодом считается период со дня их государственной регистрации до конца данного года. При ликвидации или реорганизации организации последним налоговым периодом является период с начала года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Для вновь созданных организаций, зарегистрированных в декабре, первым налоговым периодом считается период со дня регистрации до конца следующего календарного года.

Для отдельных налогов могут устанавливаться особые правила. Например, для налога на прибыль организаций налоговым периодом также является календарный год, но отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для налога на добавленную стоимость (НДС) налоговый период составляет квартал. Для налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — календарный год, хотя налоговыми агентами ежемесячно исчисляются и удерживаются суммы налога.

Виды налоговых периодов

Налоговые периоды классифицируются по длительности и по отношению к календарному году.

По длительности

• Календарный год — наиболее распространённый период (налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, НДФЛ).
• Квартал — применяется для НДС, единого налога на вменённый доход (ЕНВД, до его отмены), а также для упрощённой системы налогообложения (УСН) в части отчётных периодов.
• Месяц — используется для акцизов, налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а также для налога на игорный бизнес.
• Иной период — например, для налога на профессиональный доход (самозанятых) налоговым периодом является календарный месяц, хотя расчёт ведётся по итогам каждого месяца.

По отношению к календарному году

• Полный налоговый период — охватывает все 12 месяцев календарного года.
• Неполный налоговый период — возникает при создании, реорганизации или ликвидации организации, а также при постановке на учёт или снятии с учёта физического лица в качестве налогоплательщика в середине года. В таких случаях налоговый период сокращается до фактического времени существования налогоплательщика или объекта налогообложения.

Отличие от отчётного периода

Налоговый период и отчётный период — разные понятия, хотя часто используются как синонимы. Налоговый период — это временной отрезок, по окончании которого окончательно формируется налоговая база и исчисляется налог. Отчётный период — это промежуток времени, по итогам которого налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчёт) и уплатить авансовые платежи (если это предусмотрено). Отчётные периоды могут быть внутри налогового периода. Например, для налога на прибыль налоговый период — год, а отчётные периоды — квартал, полугодие, девять месяцев.

Значение налогового периода

Налоговый период выполняет несколько ключевых функций:

• Определение момента возникновения обязанности по уплате налога. Налог считается исчисленным и подлежащим уплате только по окончании налогового периода.
• Расчёт налоговой базы. Все доходы, расходы, имущество и другие объекты налогообложения учитываются за конкретный налоговый период. Пересчёт за предыдущие периоды, как правило, не допускается.
• Установление сроков уплаты. Сроки уплаты налогов привязаны к окончанию налогового периода (например, для налога на прибыль — не позднее 28 марта следующего года; для НДФЛ — до 15 июля следующего года).
• Контроль за правильностью исчисления. Налоговые органы проверяют правильность исчисления налога именно за налоговый период, а не за отдельные отчётные периоды.
• Применение налоговых льгот и вычетов. Многие льготы (например, имущественный вычет по НДФЛ) предоставляются в пределах налогового периода и не переносятся на другие периоды без специальных правил.

Особенности для различных налогов

Налог на прибыль организаций

Налоговый период — календарный год. Организации обязаны уплачивать ежемесячные или ежеквартальные авансовые платежи, но окончательный расчёт производится по итогам года. Для организаций, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, возможна уплата только квартальных авансовых платежей.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налоговый период — квартал. Декларация подаётся до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата налога производится равными долями в течение трёх месяцев после окончания налогового периода (по 1/3 суммы налога ежемесячно).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налоговый период — календарный год. Налоговые агенты (работодатели) удерживают налог ежемесячно, но окончательный расчёт производится по итогам года: физическое лицо подаёт декларацию 3-НДФЛ (если обязано) или налоговый орган сам исчисляет налог на основе данных от налоговых агентов. Для самозанятых налоговый период — месяц.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Налоговый период — календарный год. Отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам отчётных периодов уплачиваются авансовые платежи, а по итогам года — окончательная сумма налога. Декларация подаётся раз в год (для организаций — до 31 марта, для ИП — до 30 апреля).

Транспортный налог

Налоговый период — календарный год. Для организаций отчётными периодами признаются первый, второй и третий кварталы (если региональным законом не установлено иное). Физические лица уплачивают налог раз в год на основании уведомления налогового органа.

Земельный налог

Налоговый период — календарный год. Для организаций отчётные периоды — первый, второй и третий кварталы, если муниципальным образованием не предусмотрено иное. Физические лица уплачивают налог раз в год.

Последствия нарушения правил налогового периода

Несоблюдение требований, связанных с налоговым периодом, влечёт за собой налоговую ответственность:

• Неуплата налога по итогам налогового периода — взыскание недоимки, пеней (1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки) и штрафа (20% от неуплаченной суммы, а при умышленном занижении — 40%).
• Непредставление налоговой декларации — штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления (но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей).
• Нарушение порядка учёта доходов и расходов за налоговый период — штраф по статье 120 НК РФ (от 10 000 до 40 000 рублей).

Международная практика

В большинстве стран мира налоговый период также привязан к календарному году, хотя возможны исключения. Например, в США налоговый год для большинства налогоплательщиков совпадает с календарным, но корпорации могут выбрать иной финансовый год (fiscal year). В Великобритании налоговый год для физических лиц длится с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего года. В Германии налоговый период — календарный год, но для предпринимателей возможен выбор иного отчётного года. В Китае налоговый период для налога на прибыль — календарный год, а для НДС — месяц или квартал в зависимости от оборота.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, статья 55.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (главы по отдельным налогам).
• Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций».
• Письма Минфина России и ФНС России по вопросам применения налогового периода (например, письмо Минфина от 12.04.2017 № 03-02-07/1/21876).
• Учебная литература по налоговому праву: «Налоговое право России» под ред. И. А. Цинделиани, «Налоги и налогообложение» под ред. Д. Г. Черника.