Открыть сервис
Главная → Блог → Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (ПСН) — специальный налоговый режим в Российской Федерации, предназначенный для индивидуальных предпринимателей и основанный на приобретении патента — документа, дающего право на ведение определённого вида деятельности в течение установленного срока. Режим регулируется главой 26.5 Налогового кодекса РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, УСН и другими специальными режимами.

Общая характеристика

Патентная система относится к специальным налоговым режимам, при которых налогоплательщик освобождается от обязанности уплачивать ряд налогов. Основной документ — патент, выдаваемый налоговым органом по заявлению предпринимателя. Патент действует на территории конкретного субъекта РФ, а с 2021 года — также на территории муниципального образования, если это предусмотрено региональным законодательством.

Ключевая особенность ПСН — налог рассчитывается не с фактического дохода, а с потенциально возможного годового дохода, размер которого устанавливают регионы. Это делает режим предсказуемым по налоговой нагрузке и упрощает отчётность.

Кто может применять

Право на ПСН имеют только индивидуальные предприниматели. Организации применять этот режим не вправе. Предприниматель может одновременно вести деятельность по нескольким патентам и совмещать ПСН с другими режимами, например с УСН или общей системой.

Существуют ограничения:

  • среднесписочная численность наёмных работников по всем видам деятельности на ПСН не должна превышать 15 человек;
  • годовой доход от деятельности на ПСН не должен превышать 60 млн рублей (ограничение введено с 2021 года);
  • запрещено применять ПСН при договорах простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Если условия нарушены, предприниматель теряет право на патент с начала налогового периода, в котором произошло нарушение, и переходит на общий режим.

Виды деятельности

Перечень видов деятельности, по которым выдаётся патент, устанавливается региональными законами на основе федерального перечня, содержащего более 80 позиций. Среди них:

  • услуги по ремонту и пошиву одежды, обуви;
  • парикмахерские и косметические услуги;
  • перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом;
  • ремонт жилья и других построек;
  • услуги общественного питания;
  • розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной сети;
  • ветеринарные услуги;
  • сдача в аренду жилых помещений;
  • репетиторство и услуги по обучению.

Регионы вправе дополнять список, но не сокращать его произвольно.

Стоимость и расчёт налога

Стоимость патента рассчитывается как 6 % от потенциально возможного годового дохода, установленного регионом. Если патент приобретается на срок менее года, сумма пересчитывается пропорционально количеству дней.

Формула в общем виде:

Стоимость = (Потенциальный доход × 6 %) / 365 × Количество дней

Регионы могут дифференцировать потенциальный доход по территории, количеству работников, числу транспортных средств и другим параметрам. В ряде случаев применяется налоговая ставка 0 % — например, для впервые зарегистрированных предпринимателей в производственной, социальной или научной сфере.

Порядок получения и оплаты

Для получения патента предприниматель подаёт заявление в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения режима. Патент выдаётся на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года.

Оплата зависит от срока действия патента:

  • если патент выдан на срок до 6 месяцев — полная сумма вносится не позднее окончания срока;
  • если на срок от 6 до 12 месяцев — треть суммы уплачивается в первые 90 дней, остаток — до конца срока.

Отчётность и налоги

Предприниматель на ПСН освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество (в части, используемой в деятельности на патенте) и НДС по видам деятельности, на которые выдан патент. При этом сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы за себя и работников.

Налоговая декларация по ПСН не представляется. Учёт доходов ведётся в книге учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему.

Преимущества и ограничения

К достоинствам режима относят простоту оформления, отсутствие деклараций, фиксированную и предсказуемую стоимость, возможность совмещения с другими режимами. К недостаткам — ограничения по численности работников и доходу, доступность только для индивидуальных предпринимателей, а также зависимость условий от конкретного региона.

Изменения и практика

С 2021 года ПСН перестала быть разновидностью «вменённого» подхода: единый налог на вменённый доход (ЕНВД) был отменён, и часть предпринимателей перешла на патент. Тогда же введены ограничения по доходу и уточнён порядок уменьшения стоимости патента на уплаченные страховые взносы. С 2023 года страховые взносы и налоги перечисляются в составе единого налогового платежа, что упростило администрирование.

ПСН остаётся востребованной в сфере малого бизнеса — розничной торговле, услугах, перевозках, общественном питании, где предприниматели ценят отсутствие отчётности и понятную налоговую нагрузку.

Источники: Налоговый кодекс РФ, глава 26.5; разъяснения Федеральной налоговой службы; обзоры изменений специальных налоговых режимов.

Похожие материалы