План действий BEPS

План действий BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, размывание налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под налогообложения) — это комплекс мер, разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и странами «Группы двадцати» (G20) для противодействия международным схемам уклонения от уплаты налогов, используемым транснациональными корпорациями. План направлен на устранение пробелов и несоответствий в национальных налоговых системах, позволяющих компаниям искусственно переносить прибыль в юрисдикции с низким налогообложением (офшоры), не создавая там реальной экономической деятельности.

История возникновения

Проблема размывания налоговой базы стала особенно острой в начале XXI века в связи с глобализацией и цифровизацией экономики. Транснациональные корпорации (ТНК) активно использовали сложные схемы, включающие внутригрупповые займы, лицензионные платежи, трансфертное ценообразование и использование гибридных инструментов, чтобы минимизировать глобальную налоговую нагрузку. По оценкам ОЭСР, ежегодные потери мирового бюджета от таких практик составляли от 100 до 240 миллиардов долларов США (4–10 % глобальных поступлений налога на прибыль).

В 2012 году на саммите G20 в Лос-Кабосе лидеры стран поручили ОЭСР разработать меры по борьбе с BEPS. В 2013 году был опубликован доклад «Addressing Base Erosion and Profit Shifting», а в 2015 году — финальный пакет из 15 пунктов (Actions). В 2016 году был создан Инклюзивный механизм по BEPS (Inclusive Framework on BEPS), объединивший более 140 стран и юрисдикций для совместного внедрения стандартов.

Ключевые цели и принципы

План BEPS преследует три основные цели:

1. Обеспечение налогообложения в месте создания стоимости — прибыль должна облагаться налогом там, где осуществляется реальная экономическая деятельность и создаётся стоимость.
2. Повышение прозрачности — обязательное раскрытие информации о налоговых схемах и структурах.
3. Устранение несоответствий — согласование национальных правил для предотвращения двойного неналогообложения или двойного вычета.

15 пунктов плана BEPS

План включает 15 конкретных действий (Actions), каждое из которых направлено на решение определённой проблемы:

Действие 1: Налоговые вызовы цифровой экономики

Анализ того, как цифровые бизнес-модели (например, онлайн-реклама, облачные сервисы, электронная коммерция) позволяют компаниям избегать налогообложения в странах присутствия пользователей. Привёл к разработке «Двухкомпонентного решения» (Pillar One и Pillar Two) в 2021 году.

Действие 2: Нейтрализация эффектов гибридных инструментов

Устранение ситуаций, когда одна и та же операция (например, заём) квалифицируется по-разному в разных странах (как долг в одной, как капитал в другой), что позволяет получить двойной вычет или вычет без включения в доход.

Действие 3: Усиление правил контролируемых иностранных компаний (КИК)

Разработка рекомендаций по ужесточению правил, при которых прибыль контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях, облагается налогом у материнской компании.

Действие 4: Ограничение размывания базы через вычет процентов

Введение правил, ограничивающих вычет процентных расходов по внутригрупповым займам, которые часто используются для искусственного переноса прибыли.

Действие 5: Борьба с вредоносными налоговыми практиками

Повышение прозрачности в отношении налоговых льгот и преференций (например, патентных боксов) и обязательный обмен информацией о налоговых решениях (rullings) между странами.

Действие 6: Предотвращение злоупотреблений налоговыми соглашениями

Введение теста «основной цели» (Principal Purpose Test, PPT) в налоговые соглашения, позволяющего отказать в льготах, если сделка совершена преимущественно для получения налоговой выгоды.

Действие 7: Предотвращение искусственного избежания статуса постоянного представительства

Уточнение правил, когда деятельность компании в стране (например, через агента или склад) создаёт налогооблагаемое присутствие, даже если формально нет постоянного представительства.

Действия 8–10: Трансфертное ценообразование

Комплекс мер по уточнению правил трансфертного ценообразования для сделок с нематериальными активами (Действие 8), внутригрупповых услуг (Действие 9) и высокорисковых операций (Действие 10). Введён принцип «функционального анализа» — прибыль должна распределяться в соответствии с реально выполняемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми рисками.

Действие 11: Сбор и анализ данных о BEPS

Разработка методологии для оценки масштабов размывания базы и эффективности принимаемых мер.

Действие 12: Обязательное раскрытие схем налогового планирования

Введение для налогоплательщиков и консультантов обязанности раскрывать агрессивные схемы налогового планирования (аналог DAC6 в ЕС).

Действие 13: Страновой отчёт (Country-by-Country Reporting, CbCR)

Крупные ТНК (с консолидированной выручкой свыше 750 млн евро) обязаны ежегодно предоставлять налоговым органам отчёт с разбивкой доходов, прибыли, уплаченных налогов и численности сотрудников по каждой стране присутствия.

Действие 14: Повышение эффективности механизмов взаимного согласительного порядка (MAP)

Улучшение процедур разрешения налоговых споров между странами, включая арбитраж.

Действие 15: Многосторонний инструмент (MLI)

Разработка и внедрение Многосторонней конвенции по выполнению мер, связанных с налоговыми соглашениями (MLI), которая позволяет одновременно вносить изменения в тысячи двусторонних налоговых соглашений без их пересмотра.

Внедрение в России

Российская Федерация активно участвует в реализации плана BEPS. С 2016 года Россия является членом Инклюзивного механизма по BEPS. Основные меры, внедрённые в российское законодательство:

• Правила КИК (глава 3.4 НК РФ) — с 2015 года прибыль контролируемых иностранных компаний облагается налогом у российских контролирующих лиц.
• Страновой отчёт (CbCR) — с 2017 года крупные российские и иностранные группы обязаны представлять отчёты в ФНС России.
• Ограничение вычета процентов — правила «тонкой капитализации» и нормирование процентов по контролируемым сделкам.
• Трансфертное ценообразование — постоянное уточнение правил, включая сделки с нематериальными активами и услугами.
• MLI — Россия подписала Многостороннюю конвенцию в 2017 году, ратифицировала в 2019 году, она вступила в силу с 1 января 2021 года для большинства соглашений.
• Борьба с злоупотреблениями соглашениями — введён тест основной цели (PPT) в налоговые соглашения, изменённые через MLI.

Критика и ограничения

Несмотря на широкую поддержку, план BEPS подвергается критике:

• Сложность и объём — требования к отчётности и документации значительно возросли, что создаёт административную нагрузку на бизнес, особенно на средние компании.
• Неравенство — развивающиеся страны часто не имеют ресурсов для эффективного внедрения и контроля за соблюдением правил.
• Неполное решение проблемы цифровой экономики — первоначальные меры (Действие 1) не дали быстрого результата, что привело к отдельным национальным налогам на цифровые услуги (например, во Франции, Великобритании).
• Риск двойного налогообложения — ужесточение правил в одних странах может привести к конфликтам с правилами других стран, несмотря на механизмы MAP.
• Политизация — некоторые страны (включая США) критикуют подходы ОЭСР как ущемляющие их суверенитет в налоговой политике.

Текущее развитие: Pillar One и Pillar Two

В 2021 году Инклюзивный механизм согласовал «Двухкомпонентное решение» (Two-Pillar Solution), которое является развитием Действия 1:

• Pillar One — перераспределение прав налогообложения части прибыли крупнейших ТНК (с выручкой свыше 20 млрд евро и рентабельностью выше 10 %) в пользу стран, где находятся их пользователи (рыночные юрисдикции).
• Pillar Two — введение глобальной минимальной эффективной ставки налога на прибыль в размере 15 % для ТНК с выручкой свыше 750 млн евро (правила GloBE — Global Anti-Base Erosion).

Эти меры являются наиболее масштабной реформой международного налогообложения за последние сто лет, однако их полное внедрение сталкивается с задержками и сопротивлением (например, со стороны США).

Значение

План действий BEPS стал основой современной международной налоговой архитектуры. Он значительно повысил прозрачность налоговых отчётов крупных корпораций, ограничил возможности агрессивного налогового планирования и стимулировал страны к гармонизации налоговых правил. По оценкам ОЭСР, к 2023 году страны, внедрившие меры BEPS, дополнительно собрали десятки миллиардов долларов налоговых поступлений. Однако полное устранение размывания базы остаётся сложной задачей, требующей постоянного обновления правил в условиях быстро меняющейся экономики.