Положение по бухгалтерскому учёту 4/99

Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» (сокращённо ПБУ 4/99) — это нормативный документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации, утверждённый приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности юридических лиц (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений и страховых организаций), а также общие требования к её представлению. ПБУ 4/99 является одним из основополагающих стандартов, определяющих порядок составления годовой и промежуточной отчётности, и действует с изменениями, последние из которых внесены приказом Минфина России от 29 января 2018 года № 16н.

История принятия и развития

До середины 1990-х годов в России действовали методики, основанные на советских Положениях о бухгалтерских отчётах и балансах. С переходом к рыночной экономике возникла необходимость гармонизации национальных стандартов с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). В 1998 году была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В рамках этой программы Министерство финансов РФ разработало и утвердило ПБУ 4/99, которое пришло на смену Положению о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, утверждённому приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года № 170.

Документ вступил в силу с 1 января 2000 года. Первоначальный текст ПБУ 4/99 был близок к МСФО 1 «Представление финансовой отчётности», но содержал ряд национальных особенностей, в частности, детальную регламентацию форм отчётности и состава статей бухгалтерского баланса. С течением времени в ПБУ 4/99 вносились изменения и дополнения, связанные с развитием нормативной базы (например, введением ПБУ 18/02 по учёту расчётов по налогу на прибыль, ПБУ 14/2007 по учёту нематериальных активов) и уточнением терминологии. В 2011 году в связи с принятием Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ были скорректированы нормы, касающиеся состава отчётности и порядка её представления.

Сфера применения и основные положения

ПБУ 4/99 распространяется на все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением ряда субъектов, для которых установлены особые правила. К числу исключений относятся:

• кредитные организации (банки, небанковские кредитные организации);
• государственные (муниципальные) учреждения;
• страховые организации (страховщики).

Для малых предприятий, а также для организаций, применяющих упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта (в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ), ПБУ 4/99 допускает составление отчётности в сокращённом объёме: формы бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах могут содержать показатели только по группам статей (без детализации по отдельным статьям).

Основные цели и задачи

• Формирование полной и достоверной информации о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.
• Обеспечение сопоставимости отчётных данных за разные отчётные периоды и с данными других организаций.
• Установление единых принципов (требований) к представлению бухгалтерской отчётности: достоверность, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, существенность.

Состав бухгалтерской отчётности

Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчётность организации (за исключением отчётности некоммерческих организаций) включает следующие основные формы:

• Бухгалтерский баланс — отражает активы, обязательства и собственный капитал организации на отчётную дату. Строится по принципу равенства: Актив = Пассив (Капитал + Обязательства). Форма баланса содержит детализированные разделы: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.
• Отчёт о финансовых результатах — характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период: доходы, расходы, прибыль/убыток. Включает разделы: выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, налог на прибыль, чистая прибыль (убыток).
• Отчёт об изменениях капитала — раскрывает информацию о движении собственного капитала организации за отчётный и предыдущий периоды.
• Отчёт о движении денежных средств — показывает поступление и расходование денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах — раскрывают информацию об учётной политике, основных средствах, нематериальных активах, кредиторской и дебиторской задолженности и других существенных показателях.

Для некоммерческих организаций состав отчётности может быть сокращён (например, отчёт о целевом использовании полученных средств).

Классификация и виды отчётности

ПБУ 4/99 разграничивает отчётность по периодичности и степени детализации.

• Годовая бухгалтерская отчётность — составляется за отчётный год. Включает все перечисленные выше формы. Представляется в налоговые органы и (по установленным случаям) в органы государственной статистики не позднее 31 марта года, следующего за отчётным. Годовая отчётность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами (например, общим собранием участников).
• Промежуточная бухгалтерская отчётность — составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчётного года. Объём промежуточной отчётности может быть ограничен бухгалтерским балансом и отчётом о финансовых результатах (если иное не установлено законодательством или учредительными документами). Промежуточная отчётность представляется в течение 30 дней по окончании отчётного периода.

По степени детализации ПБУ 4/99 выделяет:

• Формы бухгалтерской отчётности — типовые бланки, утверждённые Приказом Минфина России № 66н (в действующей редакции). В них предусмотрены коды строк, перечни статей, порядок заполнения.
• Сокращённые формы — для субъектов малого предпринимательства (СМП) и организаций, применяющих упрощённые способы учёта.

Требования к формированию и представлению

ПБУ 4/99 устанавливает ряд обязательных требований, обеспечивающих качество отчётности.

• Достоверность — отчётность должна давать правдивое представление о финансовом положении и результатах деятельности, основанное на данных регистров бухгалтерского учёта.
• Нейтральность — информация не должна быть предвзятой, то есть не должна оказывать влияние на решения пользователей (например, искусственное завышение или занижение показателей).
• Целостность — отчётность должна включать показатели деятельности всех подразделений организации (включая филиалы и представительства).
• Последовательность — организация должна придерживаться принятой учётной политики от одного отчётного года к другому.
• Сопоставимость — данные за отчётный период должны быть сопоставимы с данными за предыдущие периоды (с учётом ретроспективного пересчёта при изменении учётной политики).
• Существенность — информация признаётся существенной, если её отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей (критерий существенности организация устанавливает самостоятельно в учётной политике, обычно — не менее 5% от итога соответствующей строки).

Отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, ответственным за ведение учёта). В случае ведения бухгалтерского учёта специализированной организацией (аутсорсинг) отчётность подписывается руководителем организации и руководителем этой специализированной организации.

Взаимосвязь с другими нормативными актами

ПБУ 4/99 не является изолированным документом. Его нормы развиваются и уточняются другими Положениями по бухгалтерскому учёту и методическими указаниями Минфина:

• ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» — определяет порядок выбора и применения способов оценки активов и обязательств, которые отражаются в отчётности.
• ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» — вводит показатели отложенных налоговых активов и обязательств, которые отражаются в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах.
• ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» и ПБУ 22/2008 «Основные средства» — детализируют правила оценки и отражения соответствующих объектов в балансе.
• Приказ Минфина России № 66н от 2 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчётности организаций» — утверждает типовые формы, которые могут использоваться организациями (с возможностью детализации статей).
• Методические рекомендации по порядку формирования показателей бухгалтерской отчётности — разъясняют порядок заполнения конкретных строк.

Особенности применения для отдельных категорий организаций

Для субъектов малого предпринимательства (СМП) ПБУ 4/99 предоставляет ряд упрощений:

• Отчётность может включать только бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах (без отчётов об изменениях капитала и движении денежных средств, если это не нарушает требований иных ПБУ).
• Допускается представление отчётности по упрощённым формам, в которых статьи объединены в группы (например, «Капитал и резервы» вместо детализации по уставному, добавочному и резервному капиталу).
• СМП вправе не соблюдать требование о представлении промежуточной отчётности, если это не установлено учредительными документами или договором с контрагентами.

Для некоммерческих организаций (НКО) ПБУ 4/99 устанавливает замену отчёта о финансовых результатах на отчёт о целевом использовании полученных средств. НКО могут также не составлять отчёт об изменениях капитала и отчёт о движении денежных средств, если их деятельность не связана с предпринимательской. В бухгалтерском балансе НКО раздел «Капитал и резервы» заменяется на раздел «Целевое финансирование», где отражаются вступительные, членские взносы, пожертвования и гранты.

Роль и значение в российской системе бухгалтерского учёта

ПБУ 4/99 является ключевым нормативным актом, регламентирующим конечную стадию учётного процесса — формирование финансовой отчётности. Оно обеспечивает единые подходы к представлению информации для внешних пользователей: налоговых органов, инвесторов, кредиторов, партнёров. На основе данных ПБУ 4/99 осуществляется аудиторская проверка годовой отчётности организаций (для тех, кто обязан проводить аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»). Несоблюдение требований ПБУ 4/99 может привести к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления отчётности (статья 15.11 КоАП РФ).

Хотя с 2012 года в России продолжается реформа бухгалтерского учёта в направлении полного перехода на МСФО (для так называемых организаций общественно значимого сектора), ПБУ 4/99 остаётся действующим национальным стандартом. Оно сохраняет детальную регламентацию форм и порядка заполнения, отсутствующую в МСФО (который предоставляет больше свободы в выборе формата представления). Вместе с тем, принципиальные подходы ПБУ 4/99 — такие как принцип начисления, временной определённости фактов хозяйственной жизни, существенности — полностью соответствуют МСФО.

Критика и направления совершенствования

Основные замечания практикующих бухгалтеров и аудиторов к ПБУ 4/99 связаны с излишней детализацией форм отчётности, что увеличивает трудозатраты и создаёт сложности при автоматизации. Кроме того, ПБУ 4/99 не содержит однозначных критериев для признания отчётности промежуточной (в частности, основания для отказа от составления отчётов о движении денежных средств в промежуточной отчётности). В профессиональной среде обсуждается также отсутствие возможности гибкого выбора формата представления отчётности (например, в виде таблиц с произвольной группировкой статей) в рамках действующего законодательства. В связи с переходом к Единому плану счетов и внедрением электронного формата представления отчётности (ФНС, Росстат) периодически поднимается вопрос о полной или частичной замене ПБУ 4/99 новым федеральным стандартом, который бы более полно учитывал современную практику корпоративной отчётности.

Источники

• Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99)» (в ред. от 29 января 2018 г. № 16н).
• Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
• Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
• Положение по бухгалтерскому учёту 1/2008 «Учётная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (ст. 15.11).