Попроцессный метод калькулирования¶

Попроцессный метод калькулирования — это метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, при котором затраты собираются по отдельным процессам, стадиям или переделам производственного цикла, а себестоимость единицы продукции определяется путём деления общей суммы затрат за период на количество выпущенной продукции. Данный метод применяется в отраслях с массовым, серийным или непрерывным характером производства, где продукция проходит последовательную обработку в нескольких технологически однородных стадиях.

¶Сущность и область применения

Попроцессный метод калькулирования ориентирован на производства, где выпускается однородная продукция, а технологический процесс состоит из чётко выделяемых этапов (процессов, переделов). В отличие от позаказного метода, где затраты учитываются по каждому индивидуальному заказу, при попроцессном методе объектом учёта выступает процесс (стадия) в целом. Себестоимость единицы продукции рассчитывается как средняя величина за отчётный период.

Основные отрасли применения:

• химическая промышленность (производство кислот, щелочей, удобрений);
• нефтепереработка и нефтехимия;
• металлургия (выплавка чугуна, стали, прокат);
• пищевая промышленность (производство муки, сахара, масла);
• целлюлозно-бумажная промышленность;
• производство строительных материалов (цемент, кирпич);
• энергетика (выработка электроэнергии).

¶Классификация попроцессного метода

В зависимости от особенностей учёта затрат и расчёта себестоимости выделяют несколько разновидностей попроцессного метода:

¶Простой (однопередельный) метод

Применяется в производствах, где весь технологический цикл состоит из одного процесса или где затраты невозможно или нецелесообразно разделять по стадиям. Затраты собираются в целом по производству, а себестоимость единицы продукции рассчитывается делением общей суммы затрат на количество выпущенной продукции. Характерен для добывающих отраслей (угольная, горнорудная промышленность), а также для некоторых простых производств (например, выработка электроэнергии).

¶Попередельный метод

Используется в производствах, где продукция последовательно проходит несколько технологических переделов (стадий). Затраты учитываются по каждому переделу отдельно. Себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, может рассчитываться двумя способами:

• полуфабрикатный вариант — себестоимость полуфабрикатов определяется и отражается в учёте, что позволяет контролировать затраты на каждом этапе;
• бесполуфабрикатный вариант — себестоимость полуфабрикатов не рассчитывается, а затраты накапливаются по переделам, и итоговая себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

Попередельный метод широко распространён в металлургии (доменный, сталеплавильный, прокатный переделы), текстильной промышленности, деревообработке.

¶Многоступенчатый метод

Применяется в производствах, где наряду с основными процессами существуют вспомогательные (например, ремонт оборудования, энергоснабжение) или где продукция проходит несколько параллельных или последовательных стадий с различной степенью готовности. Затраты распределяются между процессами с использованием коэффициентов или нормативов.

¶Порядок учёта затрат

При попроцессном методе затраты группируются по следующим статьям:

• сырьё и основные материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата основных производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака.

Учёт затрат ведётся по каждому процессу (переделу) в разрезе указанных статей. Для этого используются счета бухгалтерского учёта: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

¶Расчёт себестоимости единицы продукции

Расчёт себестоимости единицы продукции при попроцессном методе включает несколько этапов:

1. Определение общего объёма затрат за период по каждому процессу (переделу).
2. Определение количества выпущенной продукции (в натуральных единицах) за тот же период.
3. Расчёт себестоимости единицы продукции по формуле:

\[ C = \frac{Z}{Q} \] где \(C\) — себестоимость единицы продукции, \(Z\) — общие затраты за период, \(Q\) — количество выпущенной продукции.

Если в производстве есть незавершённое производство на начало и конец периода, то затраты корректируются с учётом степени готовности незавершённой продукции. Для этого используется метод условных единиц (эквивалентных единиц), который позволяет пересчитать незавершённое производство в условно готовую продукцию.

¶Пример расчёта

Допустим, на предприятии за месяц произведено 10 000 единиц готовой продукции. Затраты на сырьё составили 500 000 руб., на заработную плату — 200 000 руб., на общепроизводственные расходы — 100 000 руб. Общая сумма затрат — 800 000 руб. Себестоимость единицы продукции: 800 000 руб. / 10 000 ед. = 80 руб./ед.

Если на начало месяца оставалось 2 000 единиц незавершённого производства (степень готовности 50%), а на конец — 1 000 единиц (степень готовности 60%), то расчёт усложняется: необходимо определить количество условных единиц, скорректировать затраты и затем рассчитать себестоимость.

¶Преимущества и недостатки

¶Преимущества

• Простота и наглядность учёта — затраты собираются по процессам, что упрощает контроль.
• Возможность точного определения себестоимости единицы продукции при массовом производстве.
• Удобство для планирования и бюджетирования — затраты можно прогнозировать по стадиям.
• Применимость для расчёта нормативной себестоимости и выявления отклонений.

¶Недостатки

• Усреднение затрат — себестоимость единицы продукции рассчитывается как средняя, что не учитывает индивидуальные особенности отдельных партий или изделий.
• Сложность учёта незавершённого производства — требуется точная оценка степени готовности, что может быть затруднительно.
• Неприменимость для мелкосерийного и единичного производства, где более эффективен позаказный метод.
• Возможность искажения себестоимости при значительных колебаниях объёмов производства.

¶Сравнение с другими методами

Попроцессный метод калькулирования часто противопоставляется позаказному методу. Основные различия:

Также существует нормативный метод, который может применяться как в рамках попроцессного, так и позаказного учёта. Он основан на предварительном установлении норм затрат и последующем выявлении отклонений от них.

¶Особенности применения в России

В российской практике бухгалтерского учёта попроцессный метод калькулирования регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт затрат на производство» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями. Предприятия самостоятельно выбирают метод учёта затрат в зависимости от особенностей производства, закрепляя его в учётной политике.

В условиях российской экономики попроцессный метод широко используется на предприятиях топливно-энергетического комплекса, металлургии, химической промышленности, а также в сельском хозяйстве (например, при выращивании зерновых культур, где затраты учитываются по этапам: подготовка почвы, посев, уход, уборка).

¶Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
2. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник. — М.: Омега-Л, 2010.
3. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник. — М.: Магистр, 2015.
4. Карпова Т. П. Управленческий учёт: учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учебник. — М.: Проспект, 2013.