Постановление о взыскании налогов по статье 46 НК РФ¶
Постановление о взыскании по статье 46 Налогового кодекса РФ — это документ, который налоговый орган (как правило, налоговая инспекция) выносит для принудительного взыскания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика в счёт уплаты недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам. Правовая основа — статья 46 НК РФ «Взыскание налога, сбора, пеней, штрафа за счёт денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) или налогового агента в банках». Постановление является основанием для направления инкассового поручения в банк, обслуживающий налогоплательщика.
¶Правовое регулирование
Статья 46 НК РФ устанавливает порядок и сроки принудительного взыскания сумм, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ. Норма применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. С физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоги взыскиваются в судебном порядке (статья 48 НК РФ).
Процедура взыскания по статье 46 предполагает несколько последовательных этапов:
- Налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа (статья 69 НК РФ).
- При неисполнении требования в установленный срок (как правило, в течение восьми рабочих дней с момента его получения, если иной срок не указан) налоговый орган принимает решение о взыскании.
- На основании решения выносится постановление о взыскании, которое направляется в банк для исполнения.
¶Сроки вынесения решения и постановления
Статья 46 НК РФ содержит жёсткие сроки, нарушение которых является основанием для признания взыскания незаконным. Решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате. Постановление о взыскании направляется в банк в течение одного рабочего дня, следующего за датой принятия решения, но не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования.
Пропуск указанных сроков лишает налоговый орган права на принудительное взыскание в административном порядке. В таких случаях взыскание возможно только через суд (статья 45 НК РФ). Судебная практика последовательно подтверждает, что восстановление пропущенных сроков не допускается.
¶Порядок направления постановления
Постановление о взыскании направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика. Согласно статье 76 НК РФ, при наличии у налогоплательщика задолженности налоговый орган вправе одновременно вынести решение о приостановлении операций по его счетам в банках. Приостановление операций не препятствует исполнению инкассового поручения, выставленного на основании постановления о взыскании.
Банк обязан исполнить инкассовое поручение вне зависимости от наличия денежных средств на счёте в полном объёме (при недостаточности средств — в пределах остатка). Списание производится в безакцептном порядке, то есть без согласия владельца счёта.
¶Взыскание с солидарных плательщиков
Статья 46 НК РФ предусматривает возможность обращения взыскания на денежные средства солидарных плательщиков — например, солидарных налогоплательщиков по налогу на имущество физических лиц или транспортному налогу. В таких случаях постановление направляется в банк с указанием реквизитов как основного должника, так и солидарного плательщика.
¶Обжалование постановления
Постановление о взыскании может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (в порядке подачи жалобы по статье 138 НК РФ) или в арбитражный суд. Основаниями для отмены обычно служат:
- пропуск налоговым органом сроков вынесения решения или направления постановления;
- неполучение налогоплательщиком требования об уплате;
- отсутствие задолженности или её несогласованность;
- нарушение процедуры вынесения постановления.
Суды признают взыскание незаконным, если налоговый орган не докажет соблюдение сроков и порядка, установленных статьёй 46 НК РФ. Бремя доказывания законности постановления возлагается на налоговый орган.
¶Взыскание за счёт иного имущества
Если на счетах налогоплательщика недостаточно денежных средств, налоговый орган вправе обратить взыскание на иное имущество в порядке статьи 47 НК РФ. При этом сумма, подлежащая взысканию за счёт имущества, уменьшается на размер денежных средств, фактически взысканных по статье 46.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (статьи 45–48, 69, 76, 138)
- Постановление Конституционного Суда РФ от 22.07.2008 № 10-П
- Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
- Обзор судебной практики ФНС России по вопросам применения статьи 46 НК РФ