Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333

Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 — ведомственный нормативный правовой акт Федеральной налоговой службы Российской Федерации, утвердивший «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок». Документ ввёл в практику налогового контроля открытые критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, на основании которых налоговые органы отбирают организации и индивидуальных предпринимателей для проведения выездных проверок.

История принятия и правовой статус

Приказ был издан 30 мая 2007 года, зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 июля 2007 года (регистрационный номер 9833) и официально опубликован в «Российской газете» 24 июля 2007 года. Вступил в силу с 1 августа 2007 года. Документ разработан во исполнение поручений Правительства Российской Федерации по совершенствованию налогового администрирования и повышению прозрачности деятельности налоговых органов.

До принятия этого приказа отбор налогоплательщиков для выездных проверок проводился налоговыми органами на основе внутренних методик, не раскрываемых налогоплательщикам. Приказ № ММ-3-06/333 стал первым в российской практике официальным документом, который публично определил критерии, используемые налоговыми органами при планировании проверок.

Содержание документа

Приказ состоит из двух основных частей: собственно текста приказа и утверждённой им Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Концепция включает:

• Общие положения, определяющие цели и задачи системы планирования;
• Перечень общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков;
• Порядок расчёта и применения каждого критерия;
• Рекомендации для налогоплательщиков по снижению рисков.

Критерии самостоятельной оценки рисков

Концепция содержит 12 основных критериев (в редакции, действовавшей на момент принятия; впоследствии перечень дополнялся):

1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Убытки в бухгалтерской или налоговой отчётности на протяжении двух и более календарных лет.
3. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) превышает 89 % от суммы начисленного налога за 12 месяцев.
4. Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Среднемесячная заработная плата на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе.
6. Неоднократное приближение к предельным значениям показателей, дающих право на применение специальных налоговых режимов.
7. Высокий удельный вес расходов индивидуального предпринимателя в сумме его доходов (более 83 %).
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов»).
9. Непредставление пояснений к налоговой отчётности или уведомлений о вызове в налоговый орган.
10. Неоднократное снятие с учёта и постановка на учёт в налоговых органах в связи с изменением места нахождения («миграция»).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности (бухгалтерской и налоговой) от среднего уровня по отрасли.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском (взаимодействие с проблемными контрагентами, использование «фирм-однодневок»).

Практическое применение

Для налоговых органов

Приказ является основным методическим документом при отборе налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок. Налоговые органы используют автоматизированные информационные системы (АИС «Налог-3», программные комплексы «АСК НДС-2» и «АСК НДС-3») для анализа соответствия налогоплательщиков критериям риска. Соответствие одному или нескольким критериям не является автоматическим основанием для назначения проверки, но служит сигналом для углублённого анализа.

Для налогоплательщиков

Концепция предоставляет возможность самостоятельно оценить вероятность включения в план проверок. Налогоплательщики могут:

• Рассчитать свою налоговую нагрузку и сравнить со среднеотраслевыми показателями, публикуемыми ФНС ежегодно;
• Проанализировать долю вычетов по НДС;
• Оценить уровень рентабельности и заработной платы;
• Проверить контрагентов на добросовестность.

При соответствии одному или нескольким критериям налогоплательщик может добровольно уточнить свои налоговые обязательства, подав уточнённые налоговые декларации, или подготовить пояснения для налогового органа, что снижает риск назначения выездной проверки.

Изменения и дополнения

За время действия приказа в него неоднократно вносились изменения. Основные редакции:

• 2009 год — уточнён порядок расчёта налоговой нагрузки для организаций, применяющих специальные налоговые режимы;
• 2012 год — введён дополнительный критерий по взаимодействию с контрагентами, имеющими признаки «фирм-однодневок»;
• 2015 год — уточнён критерий по доле вычетов по НДС (снижение порога с 89 % до 89 %, но с учётом региональных особенностей);
• 2017 год — добавлен критерий, связанный с использованием контролируемых иностранных компаний и трансфертного ценообразования;
• 2021 год — введён критерий по неоднократному представлению «уточнёнок» с уменьшением суммы налога к уплате.

Критика и оценка

Приказ ФНС № ММ-3-06/333 получил неоднозначную оценку со стороны экспертов и бизнес-сообщества.

Положительные аспекты:

• Повышение прозрачности налогового контроля;
• Возможность для добросовестных налогоплательщиков снизить риски проверок;
• Стимулирование налогоплательщиков к добровольному уточнению обязательств.

Критические замечания:

• Формальный характер критериев: соответствие всем критериям не гарантирует отсутствия проверки, а несоответствие — не исключает её;
• Сложность самостоятельного расчёта некоторых показателей (например, среднеотраслевой налоговой нагрузки);
• Недостаточная актуализация среднеотраслевых показателей;
• Использование критериев как инструмента давления на бизнес, по мнению некоторых экспертов.

Значение для налоговой системы

Приказ № ММ-3-06/333 стал важным этапом в развитии риск-ориентированного подхода в налоговом администрировании России. Он заложил основу для формирования открытой системы отбора налогоплательщиков, что способствовало снижению административной нагрузки на добросовестных участников хозяйственного оборота и повышению эффективности контрольной работы налоговых органов. Документ остаётся действующим по состоянию на 2025 год и продолжает применяться в практической деятельности налоговых органов.

Источники

1. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (зарегистрирован в Минюсте России 12.07.2007 № 9833).
2. Официальные разъяснения ФНС России по применению критериев самостоятельной оценки рисков (письма ФНС, размещённые на официальном сайте службы).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статьи 31, 87–89, 100–101.
4. Регламент планирования выездных налоговых проверок, утверждённый приказом ФНС России (внутренний документ, не подлежащий публикации).