Приказ Минфина России от 30.12.2019 № 315н

Приказ Минфина России от 30.12.2019 № 315н — это нормативный правовой акт Министерства финансов Российской Федерации, утверждающий перечень кодов видов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также порядок их применения. Документ зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 31 января 2020 года (регистрационный номер 57371) и вступил в силу с 1 января 2020 года. Приказ является основным документом, регламентирующим классификацию доходов федерального, региональных и местных бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов.

История принятия

До вступления в силу Приказа № 315н классификация доходов бюджетов регулировалась Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Однако с 2019 года в связи с изменениями бюджетного законодательства, в частности с принятием Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации», потребовалась актуализация перечня кодов доходов. Разработка нового приказа была обусловлена необходимостью унификации кодировки доходов, упрощения администрирования налоговых и неналоговых поступлений, а также интеграции с новыми информационными системами Федерального казначейства.

Приказ № 315н заменил собой раздел «Коды видов доходов бюджетов» из Приказа № 65н, который утратил силу в части доходов с 1 января 2020 года. Документ разрабатывался с участием Федеральной налоговой службы (ФНС России), Федеральной таможенной службы (ФТС России) и Федерального казначейства. В 2021 и 2022 годах в приказ вносились изменения (Приказы Минфина России от 29.12.2020 № 343н, от 30.12.2021 № 344н и др.), связанные с уточнением кодов по отдельным видам налогов, страховых взносов и неналоговых доходов.

Структура и содержание

Приказ состоит из двух основных частей: самого перечня кодов видов доходов бюджетов и Порядка применения указанных кодов. Перечень кодов является закрытым — все доходы, поступающие в бюджетную систему, должны быть отнесены к одному из утверждённых кодов.

Классификация кодов

Код вида доходов бюджетов имеет 20-значную структуру, которая включает:

• Администратор доходов (первые 3 знака) — код главного администратора доходов (например, 182 — Федеральная налоговая служба, 153 — Федеральная таможенная служба).
• Вид доходов (4–13 знаки) — включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент доходов. Группы доходов делятся на:
• 100 — налоговые и неналоговые доходы;
• 200 — безвозмездные поступления;
• 300 — доходы от операций с активами.
• Подвид доходов (14–17 знаки) — детализирует конкретный вид платежа (например, 1000 — сумма платежа, 2000 — пени, 3000 — штрафы).
• Код классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) (18–20 знаки) — отражает экономическое содержание операции (110 — налоговые доходы, 120 — доходы от собственности, 130 — доходы от оказания услуг).

Основные разделы перечня

Перечень включает более 2000 кодов, сгруппированных по администраторам доходов. Основные разделы:

• Налоговые доходы — коды для налога на прибыль организаций, НДФЛ, НДС, акцизов, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, налогов на совокупный доход (УСН, ЕНВД, патентная система), государственной пошлины.
• Неналоговые доходы — коды для доходов от использования имущества (аренда, дивиденды), доходов от оказания платных услуг бюджетными учреждениями, штрафов, административных платежей, доходов от внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины).
• Страховые взносы — коды для взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, администрируемые ФНС России и Фондом социального страхования (с 2023 года — Социальным фондом России).
• Безвозмездные поступления — коды для межбюджетных трансфертов (дотации, субсидии, субвенции), грантов, пожертвований.
• Доходы от операций с активами — коды для доходов от продажи основных средств, материальных запасов, ценных бумаг.

Порядок применения

Порядок применения кодов (утверждённый тем же приказом) устанавливает правила:

• Обязательность использования — все участники бюджетного процесса (органы власти, бюджетные учреждения, налоговые органы) обязаны применять коды из перечня при составлении и исполнении бюджетов.
• Привязка к администратору — каждый код закреплён за конкретным администратором доходов (например, ФНС России, ФТС России, Росреестр, МВД России). Администратор отвечает за правильность начисления, учёта и контроля поступлений.
• Детализация — для отдельных видов доходов (например, штрафов за нарушение ПДД) предусмотрены дополнительные коды подвидов доходов, позволяющие различать суммы основного платежа, пеней и штрафных санкций.
• Изменения — приказ может дополняться новыми кодами в случае введения новых налогов, сборов или изменения бюджетного законодательства. Изменения вносятся отдельными приказами Минфина России.

Значение и применение

Приказ № 315н является ключевым документом для:

• Формирования бюджетов — на основе кодов доходов составляются проекты федерального, региональных и местных бюджетов.
• Исполнения бюджетов — все поступления в бюджетную систему (налоги, штрафы, арендная плата) зачисляются на счета Федерального казначейства с указанием соответствующего кода.
• Администрирования налогов — ФНС России использует коды для автоматической обработки налоговых деклараций и платежей, а также для сверки с плательщиками.
• Бухгалтерского учёта — бюджетные учреждения и органы власти применяют коды для отражения доходов в учёте и отчётности (форма 0503127 «Отчёт об исполнении бюджета»).
• Контроля — Счётная палата РФ и Федеральное казначейство используют коды для мониторинга полноты и своевременности поступления доходов.

Критика и особенности

• Сложность и объём — перечень содержит тысячи кодов, что требует от бухгалтеров и специалистов финансовых органов высокой квалификации. Ошибки в указании кода могут привести к неверному зачислению средств или задержкам.
• Частые изменения — в связи с изменением налогового законодательства (например, введение налога на профессиональный доход, изменение ставок акцизов) приказ регулярно корректируется, что создаёт нагрузку на участников бюджетного процесса.
• Проблемы с детализацией — некоторые коды имеют избыточную детализацию (например, отдельные коды для каждого вида штрафа), что усложняет администрирование, но повышает прозрачность учёта.

Связанные нормативные акты

• Бюджетный кодекс Российской Федерации (глава 4 «Бюджетная классификация Российской Федерации»).
• Приказ Минфина России от 06.06.2019 № 85н «Об утверждении Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации» (определяет общие правила).
• Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (регулирует КОСГУ).

Источники

• Приказ Минфина России от 30.12.2019 № 315н «Об утверждении перечня кодов видов доходов бюджетов…» (зарегистрирован в Минюсте России 31.01.2020 № 57371).
• Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (с изменениями).
• Приказ Минфина России от 06.06.2019 № 85н «Об утверждении Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации».
• Официальные разъяснения Министерства финансов РФ (письма Минфина России по вопросам применения бюджетной классификации).