Приказ Минфина России от 6 мая 1999 года № 32н

Приказ Минфина России от 6 мая 1999 года № 32н — это нормативный правовой акт Министерства финансов Российской Федерации, утвердивший Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), определяет их классификацию, условия признания и порядок раскрытия в отчётности. Приказ вступил в силу с 1 января 2000 года и действует в редакции последующих изменений, вносящих уточнения в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчётности (МСФО).

История и цели разработки

ПБУ 9/99 стало частью широкомасштабной реформы российской системы бухгалтерского учёта, начавшейся в 1990-х годах. До его принятия учёт доходов в России регулировался фрагментарно — в основном ведомственными инструкциями и нормами, унаследованными от плановой экономики, где доход определялся как выручка от реализации продукции (работ, услуг) по утверждённым государственным ценам. Переход к рынку, появление множества видов деятельности (финансовые вложения, аренда, посреднические операции) и необходимость сближения с МСФО потребовали создания единой методологической базы.

Приказ № 32н разработан в рамках Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО, утверждённой постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283. Цель документа — унификация подходов к признанию и оценке доходов, устранение противоречий между ведомственными актами и обеспечение сопоставимости данных бухгалтерской отчётности российских организаций. ПБУ 9/99 входит в тройку основополагающих стандартов наряду с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждён тем же приказом) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

Сфера применения

Приказ распространяется на все юридические лица, ведущие бухгалтерский учёт в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» (№ 129-ФЗ, действовавший на момент принятия; с 2013 года — № 402-ФЗ). Исключение составляют:

• кредитные организации (для них существуют отдельные нормативные акты Банка России);
• страховые организации (регулируются отраслевыми стандартами);
• бюджетные учреждения (применяют ПБУ 9/99 с учётом методических указаний Минфина, если иное не предусмотрено).

Организации малого предпринимательства и некоммерческие организации могут применять ПБУ 9/99 в упрощённом порядке, если это предусмотрено их учётной политикой и не противоречит законодательству.

Классификация доходов

ПБУ 9/99 вводит чёткое разделение всех поступлений организации на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности

К этой категории относится выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Для каждого конкретного предприятия вид деятельности, приносящий систематический доход, определяется его учётной политикой и уставом. Например, для оптового торговца обычным видом деятельности является продажа товаров, для строительной фирмы — сдача объектов в эксплуатацию. Выручка признаётся по моменту отгрузки (или передачи работ/услуг) при соответствии условиям признания, указанным в разделе «Условия признания доходов».

Прочие доходы

Все остальные поступления, не относящиеся к обычным видам деятельности, классифицируются как прочие. К ним ПБУ 9/99 относит:

• поступления от аренды (если аренда не является основным видом деятельности);
• поступления от участия в уставных капиталах других организаций, включая дивиденды;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;
• безвозмездные поступления (подарки, спонсорская помощь);
• курсовые разницы (доходы от переоценки валютных активов);
• доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
• суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;
• прочие доходы (например, излишки, выявленные при инвентаризации).

Перечень является открытым — организация может классифицировать любые прочие поступления при условии их документального подтверждения.

Условия признания доходов

Одним из ключевых нововведений ПБУ 9/99 является формализация условий, при которых выручка признаётся в бухгалтерском учёте. Выручка от обычных видов деятельности принимается к учёту только при одновременном соблюдении пяти условий:

1. Организация имеет право на получение выручки (подтверждённое договором или иным документом).
2. Сумма выручки может быть надёжно определена (если речь идёт об ориентировочной оценке — признание допускается, но с оговорками).
3. Имеется уверенность в том, что в результате операции произойдёт увеличение экономических выгод организации (например, покупатель платёжеспособен, отсутствуют споры о качестве).
4. Право собственности на товар перешло от продавца к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана (кроме выручки по договорам с длительным циклом, где допускается поэтапная сдача).
5. Расходы, связанные с получением выручки, могут быть надёжно определены.

Если хотя бы одно условие не выполняется, выручка не признаётся, а поступившие средства отражаются как кредиторская задолженность. Для прочих доходов условия признания более мягкие — достаточно документального подтверждения и надёжной оценки суммы.

Оценка доходов

ПБУ 9/99 предписывает, что доходы принимаются к учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если в договоре предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа, то выручка оценивается по номинальной стоимости, то есть без дисконтирования — это отличие от МСФО 15, где требует отдельной оценки денежной составляющей. Исключение — договоры, по которым сумма поступления определяется в условных единицах; в таких случаях выручка корректируется с учётом курса условной единицы на дату признания.

Раскрытие информации в отчётности

Организации обязаны раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах:

• порядок признания выручки (момент отгрузки или по мере оплаты);
• способы оценки незавершённых работ, если выручка признаётся поэтапно;
• состав и величину выручки, полученной по договорам мены;
• информацию о доходах, полученных в результате операций с ценными бумагами и иностранной валютой;
• данные о прочих доходах, если их доля в общей сумме доходов превышает 5 % (или иной порог, установленный организацией).

Изменения и редакции

За годы действия приказ № 32н претерпел несколько редакций (всего более 10), важнейшие из которых:

• В 2006 году — изменения, связанные с приведением ПБУ 9/99 в соответствие с Федеральным законом № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности», уточнение понятия «доходы от прекращаемой деятельности».
• В 2010 году — исключены нормы о доходах от списания штрафов и переоценок, противоречившие новым разъяснениям Минфина.
• В 2012 году — введено уточнение о том, что доходы от продажи валюты признаются прочими доходами.
• В 2015 году — корректировки, связанные с переходом на новые формы отчётности (внедрение ОКВЭД 2).
• В 2021 году — уточнение правил признания выручки по договорам с длительным циклом (например, в строительстве).

Несмотря на критику со стороны профессионального сообщества (из-за отличий от МСФО, например, в части дисконтирования и признания выручки для услуг), ПБУ 9/99 является действующим нормативным актом, обязательным для применения всеми коммерческими организациями России. В перспективе, после полного перехода на федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ), разрабатываемые с 2018 года, ПБУ 9/99 планируется к замене на ФСБУ «Доходы», но до момента его утверждения приказ № 32н сохраняет силу.

Критика и практические проблемы

Применение ПБУ 9/99 на практике сопряжено с рядом трудностей. Главная претензия — отсутствие требования дисконтировать дебиторскую задолженность при длительном сроке оплаты, что искажает реальную стоимость выручки. В МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» это является обязательным, если отсрочка превышает 12 месяцев. В российском учёте даже при бесплатном предоставлении товаров в рекламных целях часто возникает спор — считать такие передачи доходами или нет (обычно они не признаются, если не предусмотрены договором). Также непрозрачными остаются правила признания выручки по договорам с нетипичными условиями — например, с возвратом товаров или с гарантийными обязательствами — что вынуждает организации разрабатывать собственные алгоритмы, что ведёт к несопоставимости отчётности.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (с действующими изменениями).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (текст нормативного акта).
• Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (утв. постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями) / с 2013 года — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• Комментарии Минфина России к отдельным нормам ПБУ 9/99 (письма и разъяснения).
• Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».