Промысловый налог

Промысловый налог — это прямой налог, взимаемый с доходов от предпринимательской, ремесленной или торговой деятельности (промысла), не связанной с сельским хозяйством или наёмным трудом. В истории налогообложения различных стран промысловый налог существовал как самостоятельный сбор, взимаемый с лиц, занимающихся частной практикой, торговлей, ремеслом или содержанием промышленных заведений. В Российской империи промысловый налог был одним из основных элементов системы обложения торговли и промышленности в XIX — начале XX века.

История

Происхождение и ранние формы

Первые упоминания о налогах на промыслы в России относятся к XVII веку, когда государство вводило сборы с городских ремесленников и торговцев. Однако систематическое обложение промыслов начало формироваться в эпоху Петра I. В 1720-х годах была введена подушная подать, которая, однако, не охватывала купечество и промышленников. Для них существовали отдельные сборы, например, гильдейские пошлины.

В XVIII веке система налогообложения торговли и промышленности была крайне запутанной. Купцы платили сборы в зависимости от объявленного капитала, а ремесленники — по цеховым правилам. В 1775 году по указу Екатерины II была проведена реформа, установившая гильдейские сборы для купечества, которые фактически были прообразом промыслового налога.

Промысловый налог в Российской империи

Реформа 1863–1865 годов

Современная форма промыслового налога была введена в ходе реформ Александра II. До этого налоговая система была архаичной и основывалась на сословных принципах. 1 января 1863 года был утверждён новый закон «О пошлинах за право торговли и других промыслов», который вступил в силу с 1865 года. Этот закон заменил старые гильдейские сборы единым промысловым налогом.

Основные положения реформы:

• Налог взимался с лиц, занимающихся торговлей, промышленностью и ремеслом.
• Вводилась система патентов (свидетельств) на право занятия промыслом.
• Размер налога зависел от местности (класс города), вида деятельности и размера предприятия.
• Налог состоял из двух частей: основного (патентного) сбора и дополнительного (процентного) сбора с прибыли.

Развитие в конце XIX века

В 1885 году была проведена новая реформа промыслового налога, направленная на увеличение доходов казны и более справедливое распределение налогового бремени. Основные изменения:

• Усиление прогрессивного обложения крупных предприятий.
• Введение дополнительного налога на акционерные общества и товарищества.
• Уточнение правил исчисления прибыли для целей налогообложения.

В 1898 году было принято новое Положение о государственном промысловом налоге, которое действовало до 1917 года. Этот закон детально регламентировал все аспекты налогообложения промыслов. Налог делился на:

1. Основной промысловый налог — платился в виде патентного сбора. Размер зависел от разряда предприятия (определялся по обороту, числу рабочих или мощности оборудования) и местности (5 классов местностей).
2. Дополнительный промысловый налог — взимался с чистой прибыли сверх установленного минимума. Для акционерных обществ и паевых товариществ он включал налог на капитал и процентный сбор с прибыли.

Отмена после 1917 года

После Октябрьской революции 1917 года советская власть отменила все старые налоги, включая промысловый. В 1918 году был введён единый промысловый налог на частные предприятия, который просуществовал до начала НЭПа. В период НЭПа (1921–1929) промысловый налог был восстановлен как основной источник доходов от частного сектора. Однако с свёртыванием НЭПа и переходом к плановой экономике он был заменён налогом с оборота и подоходным налогом.

Промысловый налог в других странах

В странах Западной Европы промысловый налог (Gewerbesteuer в Германии, patente в Италии, taxe professionnelle во Франции) имел долгую историю. В Германии он существует до сих пор как местный налог на предпринимательскую деятельность. В Российской Федерации аналогом промыслового налога можно считать налог на профессиональный доход (самозанятых), введённый в 2019 году, а также единый налог на вменённый доход (ЕНВД), действовавший до 2021 года.

Классификация и виды

Промысловый налог в Российской империи классифицировался по нескольким основаниям:

По объекту обложения

• Налог на торговые промыслы — взимался с оптовой и розничной торговли, содержания складов, лавок, магазинов.
• Налог на промышленные промыслы — облагал заводы, фабрики, ремесленные мастерские, типографии.
• Налог на личные промысловые занятия — взимался с лиц свободных профессий (врачи, адвокаты, архитекторы, учителя, художники), а также с агентов, комиссионеров, маклеров.

По способу взимания

• Патентный сбор — фиксированная плата за право заниматься промыслом. Патенты (свидетельства) были обязательны для всех предпринимателей.
• Процентный сбор — взимался с чистой прибыли предприятия. Ставки были прогрессивными: чем выше прибыль, тем больше процент.

По территории

• Государственный промысловый налог — взимался в пользу казны.
• Местные промысловые сборы — взимались земствами и городами в дополнение к государственному налогу (например, оценочный сбор с недвижимости, используемой для промысла).

Устройство и порядок взимания

Патентная система

Основой промыслового налога была патентная система. Каждое лицо, желающее заниматься торговлей или промышленностью, обязано было ежегодно приобретать промысловое свидетельство (патент). Стоимость патента зависела от:

• Разряда предприятия (всего было 8 разрядов для торговых заведений и 8 для промышленных).
• Класса местности (5 классов: от столиц до сельских местностей).
• Срока действия (год, полугодие, квартал).

Например, патент на торговлю в Москве (1-й класс) для предприятия 1-го разряда (крупный магазин) стоил значительно дороже, чем патент на мелкую лавку в уездном городе.

Исчисление дополнительного налога

Дополнительный промысловый налог взимался с предприятий, чья чистая прибыль превышала определённый минимум (обычно 3–5% от основного капитала). Для акционерных обществ дополнительный налог состоял из:

• Налога на капитал — 0,15% от основного капитала.
• Процентного сбора с прибыли — прогрессивная шкала от 3% до 10% в зависимости от рентабельности.

Для единоличных предприятий и товариществ дополнительный налог взимался по упрощённой схеме: с прибыли свыше установленного необлагаемого минимума.

Льготы и освобождения

От уплаты промыслового налога освобождались:

• Казённые предприятия.
• Государственные учреждения.
• Благотворительные и научные общества.
• Мелкие ремесленники и крестьяне, занимающиеся кустарными промыслами (при условии, что они не нанимали рабочих и не имели механических двигателей).
• Лица, занимающиеся сельским хозяйством (если их промысел был связан с переработкой собственной продукции).

Применение и значение

Экономическое значение

Промысловый налог был одним из главных источников доходов государственного бюджета Российской империи. В 1913 году поступления от промыслового налога составили около 150 миллионов рублей, что было сопоставимо с доходами от питейного акциза. Налог обеспечивал до 10–12% всех бюджетных поступлений.

Социальное значение

Промысловый налог выполнял не только фискальную, но и регулирующую функцию. Он стимулировал укрупнение предприятий (так как для мелких производителей налог был относительно высоким) и способствовал легализации предпринимательской деятельности. Патентная система позволяла государству контролировать количество и виды промыслов.

Недостатки

Критики промыслового налога отмечали:

• Сложность и запутанность — множество разрядов, классов, льгот создавали почву для злоупотреблений.
• Неравномерность обложения — мелкие предприятия часто платили непропорционально больше, чем крупные.
• Торможение развития — налог не учитывал реальную доходность многих видов деятельности, что сдерживало предпринимательскую инициативу.

Интересные факты

• В 1898 году в России насчитывалось более 2 миллионов промысловых свидетельств, выданных на различные виды деятельности.
• Промысловый налог не взимался с биржевых операций и банковских сделок — они облагались отдельными сборами.
• В советской России в 1920-е годы промысловый налог был основным инструментом давления на частный сектор: ставки для «нэпманов» были значительно выше, чем для государственных предприятий.
• В современной Германии промысловый налог (Gewerbesteuer) является одним из главных источников доходов муниципалитетов. Его ставка устанавливается местными властями и может варьироваться от 7% до 17% от прибыли.

Источники

• Положение о государственном промысловом налоге 1898 года.
• Ключевский В. О. «Русская история. Полный курс лекций».
• Толстой Д. А. «История финансовых учреждений России».
• Янжул И. И. «Основные начала финансовой науки».
• Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона, статья «Промысловый налог».
• Сборник статистических сведений о доходах и расходах Российской империи за 1913 год.