Местный налог

Местный налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности муниципальных образований. Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) — законами этих субъектов РФ. Они являются одним из основных источников доходной части местных бюджетов.

История возникновения и развития

Институт местных налогов в России прошёл несколько этапов становления. В дореволюционной России существовали земские сборы и городские налоги, которые взимались на нужды местного самоуправления. После Октябрьской революции 1917 года система местных налогов была ликвидирована, а финансирование местных нужд перешло в ведение централизованного государственного бюджета.

Возрождение местных налогов началось в 1990-е годы с принятием Закона РСФСР «Об основах налоговой системы в РСФСР» (1991 год), который закрепил перечень местных налогов и сборов. В 1998 году вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ, а с 2005 года — глава 31 «Земельный налог» и глава 32 «Налог на имущество физических лиц». В 2015 году в систему местных налогов был введён торговый сбор.

Правовая основа

Правовое регулирование местных налогов осуществляется на трёх уровнях:

1. Федеральный уровень — Налоговый кодекс РФ (часть первая и главы 31, 32, 33), который определяет общие принципы налогообложения, перечень местных налогов, элементы налогообложения (объект, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты).
2. Региональный уровень — законы субъектов РФ (для городов федерального значения), которые устанавливают особенности введения налогов на своей территории, в том числе налоговые ставки, льготы и порядок уплаты.
3. Муниципальный уровень — нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (решения о введении налога), которые определяют конкретные налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы.

Виды местных налогов

Согласно статье 15 Налогового кодекса РФ, к местным налогам и сборам относятся:

Земельный налог

Земельный налог — это прямой налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований и не могут превышать:

• 0,3% в отношении земель сельскохозяйственного назначения, земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, а также земель для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества;
• 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц — это прямой налог, уплачиваемый собственниками жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест, единых недвижимых комплексов, объектов незавершённого строительства и иных строений, помещений и сооружений. Налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются муниципальными образованиями в пределах:

• до 0,1% для жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест, единых недвижимых комплексов, объектов незавершённого строительства жилого назначения;
• до 2% для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 миллионов рублей, а также для административно-деловых и торговых центров;
• до 0,5% для прочих объектов.

Торговый сбор

Торговый сбор — это местный сбор, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность на территории муниципального образования (в городах федерального значения — на территории соответствующего субъекта РФ). Торговый сбор устанавливается в отношении объектов торговли (магазинов, павильонов, рынков, ярмарок) и уплачивается ежеквартально. Ставки сбора дифференцируются в зависимости от площади торгового объекта, его типа и территориального расположения. Торговый сбор введён в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе.

Элементы налогообложения

Для каждого местного налога Налоговым кодексом РФ установлены обязательные элементы:

• Объект налогообложения — имущество или деятельность, с наличием которых возникает обязанность по уплате налога.
• Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
• Налоговый период — календарный год (для земельного налога и налога на имущество физических лиц) или квартал (для торгового сбора).
• Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
• Порядок исчисления налога — правила расчёта суммы налога.
• Порядок и сроки уплаты налога — регламент внесения платежа в бюджет.
• Налоговые льготы — освобождение от уплаты налога или снижение его размера для отдельных категорий налогоплательщиков.

Порядок введения и изменения

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом муниципальные образования не могут устанавливать налоги, не предусмотренные НК РФ. Изменение ставок, льгот и порядка уплаты возможно только в пределах, установленных федеральным законодательством.

Значение для местных бюджетов

Местные налоги являются важным источником доходов муниципальных образований. Они обеспечивают финансовую самостоятельность органов местного самоуправления, позволяя им финансировать расходы на:

• содержание и ремонт дорог местного значения;
• благоустройство и озеленение территорий;
• обеспечение первичных мер пожарной безопасности;
• организацию библиотечного обслуживания населения;
• поддержку местных культурных и спортивных мероприятий.

Доля местных налогов в общем объёме доходов местных бюджетов варьируется в зависимости от экономического развития территории и структуры её налоговой базы. В среднем по России она составляет от 10% до 30% собственных доходов муниципалитетов.

Особенности администрирования

Администрирование местных налогов осуществляется Федеральной налоговой службой России. Налоговые органы:

• ведут учёт налогоплательщиков и объектов налогообложения;
• исчисляют суммы налогов (в случае налога на имущество физических лиц и земельного налога для граждан);
• направляют налоговые уведомления и требования об уплате;
• проводят камеральные и выездные налоговые проверки;
• применяют меры принудительного взыскания недоимок.

Критика и проблемы

Система местных налогов в России подвергается критике по нескольким направлениям:

• Недостаточная фискальная самостоятельность — муниципалитеты ограничены в возможности устанавливать собственные налоги, что снижает их финансовую автономию.
• Неравномерность налоговой базы — в крупных городах с высокой стоимостью недвижимости и земли налоговые поступления значительно выше, чем в сельских и депрессивных территориях.
• Сложность администрирования — для налога на имущество физических лиц и земельного налога требуется актуальная кадастровая оценка, которая часто вызывает споры и судебные разбирательства.
• Низкая собираемость — в некоторых регионах уровень уплаты местных налогов остаётся невысоким из-за низкой налоговой дисциплины и недостаточной информированности населения.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и часть вторая, главы 31, 32, 33).
2. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».
4. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения местных налогов.