Региональный налог

Региональный налог — это налог, устанавливаемый Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, обязательный к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Региональные налоги являются частью налоговой системы России, формируют доходную базу региональных бюджетов и вводятся в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.

Правовая основа

Правовое регулирование региональных налогов осуществляется на двух уровнях. На федеральном уровне Налоговый кодекс РФ (глава 14 «Налоги и сборы субъектов Российской Федерации») определяет общие принципы установления, перечень налоговых ставок, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы, которые могут быть предоставлены на региональном уровне. На уровне субъекта РФ законы о региональных налогах конкретизируют эти положения: устанавливают конкретные ставки в пределах, определённых НК РФ, порядок и сроки уплаты, формы отчётности, а также дополнительные налоговые льготы и основания для их применения.

Согласно статье 12 НК РФ, региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. При этом региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ.

Перечень региональных налогов

В соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ к региональным налогам относятся:

• Налог на имущество организаций;
• Транспортный налог;
• Налог на игорный бизнес.

Данный перечень является закрытым и не может быть расширен субъектами РФ самостоятельно.

Характеристики и особенности

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) уплачивается организациями, имеющими на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Для отдельных видов имущества (например, объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость) ставки устанавливаются отдельно и не могут превышать 2 %. Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.

Транспортный налог

Транспортный налог (глава 28 НК РФ) уплачивается физическими и юридическими лицами, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения: автомобили, мотоциклы, автобусы, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, снегоходы и другие. Налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя (в лошадиных силах), валовой вместимости (для водных транспортных средств) или единицы транспортного средства (для воздушных). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, определённых НК РФ. Например, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. ставка может составлять от 2,5 до 5 рублей за 1 л. с., а для автомобилей мощностью свыше 250 л. с. — от 15 до 150 рублей. Субъекты РФ вправе увеличивать или уменьшать ставки, но не более чем в десять раз.

Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ) уплачивается организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (казино, залы игровых автоматов, букмекерские конторы, тотализаторы). Объектами налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, процессинговые центры букмекерских контор и тотализаторов, пункты приёма ставок. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, определённых НК РФ. Для игровых столов ставка может составлять от 25 000 до 125 000 рублей, для игровых автоматов — от 1 500 до 7 500 рублей. Субъекты РФ вправе устанавливать ставки в этих пределах, а также дифференцировать их в зависимости от местонахождения объектов.

Полномочия субъектов РФ

Субъекты РФ обладают значительными полномочиями в регулировании региональных налогов. Они могут:

• Устанавливать налоговые ставки в пределах, определённых НК РФ.
• Вводить дополнительные налоговые льготы и основания для их применения.
• Определять порядок и сроки уплаты налога.
• Устанавливать особенности определения налоговой базы (например, для налога на имущество организаций — в отношении отдельных объектов).
• Вводить дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков, видов имущества, мощности транспортных средств и других критериев.

При этом субъекты РФ не могут изменять перечень объектов налогообложения, порядок исчисления налоговой базы (если он прямо не предусмотрен НК РФ) и другие элементы налога, отнесённые к исключительной компетенции федерального законодателя.

Значение для бюджетной системы

Региональные налоги играют важную роль в формировании доходной части бюджетов субъектов РФ. По данным Министерства финансов РФ, в 2023 году поступления от региональных налогов составили около 2,5 триллиона рублей, что составляет примерно 15–20 % всех налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ. Наибольший объём поступлений обеспечивает налог на имущество организаций (около 1,2 трлн рублей), затем транспортный налог (около 0,5 трлн рублей) и налог на игорный бизнес (около 0,1 трлн рублей). Поступления от региональных налогов являются стабильным источником финансирования расходных обязательств субъектов РФ, включая образование, здравоохранение, социальную поддержку, дорожное хозяйство и другие сферы.

Критика и проблемы

Критика региональных налогов в России связана с несколькими аспектами. Во-первых, значительная дифференциация ставок между субъектами РФ приводит к неравномерной налоговой нагрузке на бизнес и граждан. Например, ставки транспортного налога в Москве и Санкт-Петербурге могут существенно отличаться от ставок в регионах с низкой бюджетной обеспеченностью. Во-вторых, система льгот по региональным налогам часто является непрозрачной и сложной для администрирования. В-третьих, налог на имущество организаций, особенно в части налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости, вызывает споры в связи с резким ростом налоговой нагрузки на владельцев коммерческой недвижимости. Также отмечается, что перечень региональных налогов является узким, что ограничивает фискальные возможности субъектов РФ.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и часть вторая), главы 28, 29, 30, 14.
2. Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
3. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
4. Данные Министерства финансов Российской Федерации об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2023 год.
5. Учебное пособие «Налоги и налогообложение» под редакцией Д. Г. Черника, 2022.