Налоговые льготы

Налоговые льготы — это предоставляемые законодательством о налогах и сборах преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков (физических и юридических лиц), которые выражаются в полном или частичном освобождении их от уплаты налога, снижении налоговой ставки, уменьшении налоговой базы или предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты налога. Налоговые льготы являются одним из основных инструментов налоговой политики государства, используемых для стимулирования экономической активности, социальной поддержки населения, развития определённых отраслей или регионов, а также для реализации принципа справедливости налогообложения.

Цели и функции налоговых льгот

Налоговые льготы выполняют несколько ключевых функций в экономической системе:

• Стимулирующая функция. Льготы направлены на поощрение определённых видов деятельности, инвестиций, инноваций, занятости или потребления. Например, снижение налогов на прибыль для предприятий, внедряющих энергосберегающие технологии, или освобождение от НДС для экспортёров.
• Социальная функция. Льготы используются для снижения налогового бремени на социально уязвимые группы населения (пенсионеры, инвалиды, многодетные семьи) и поддержки социально значимых сфер (образование, здравоохранение, культура). Примером служат стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в России.
• Регулирующая функция. Льготы позволяют государству корректировать экономические процессы, не прибегая к прямым административным методам. Они могут стимулировать развитие малого бизнеса, сельского хозяйства, приоритетных отраслей промышленности или депрессивных регионов.
• Компенсационная функция. Льготы предоставляются для компенсации повышенных затрат или рисков, связанных с определёнными видами деятельности (например, для резидентов особых экономических зон или участников свободного порта Владивосток).

Классификация налоговых льгот

Налоговые льготы классифицируются по различным признакам. Основные виды:

По форме предоставления

• Освобождение от налога. Полное или частичное освобождение от уплаты налога на определённый срок или бессрочно. Пример: освобождение от налога на имущество организаций для религиозных организаций.
• Снижение налоговой ставки. Установление пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности. Пример: ставка налога на прибыль для резидентов особых экономических зон в России может быть снижена до 0% на определённый период.
• Уменьшение налоговой базы. Вычет из налоговой базы определённых сумм (например, профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ).
• Налоговый кредит. Отсрочка или рассрочка уплаты налога, а также возможность уменьшить сумму налога к уплате на определённую величину (инвестиционный налоговый кредит).
• Освобождение от уплаты авансовых платежей. Предоставление права не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

По субъектам предоставления

• Льготы для физических лиц. Предоставляются гражданам в зависимости от их социального статуса, дохода, имущественного положения или других обстоятельств. В России к ним относятся, например, льготы по налогу на имущество физических лиц для пенсионеров, инвалидов I и II групп, ветеранов боевых действий.
• Льготы для юридических лиц. Предоставляются организациям, индивидуальным предпринимателям и другим коммерческим и некоммерческим структурам. Они могут быть отраслевыми, региональными или связанными с определёнными видами деятельности.

По территории действия

• Федеральные. Установлены Налоговым кодексом РФ и действуют на всей территории страны. Например, льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС) для экспортёров.
• Региональные. Установлены законами субъектов РФ и действуют на территории соответствующего региона. Например, пониженные ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.
• Местные. Установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Например, льготы по земельному налогу для садоводческих некоммерческих товариществ.

По сроку действия

• Постоянные. Действуют без ограничения срока (например, освобождение от НДС операций по реализации медицинских товаров).
• Срочные. Предоставляются на определённый период (например, налоговые каникулы для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей на срок до двух лет).

Налоговые льготы в России

В Российской Федерации система налоговых льгот регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ), а также региональными и местными законами. Основные виды льгот, применяемые в России, включают:

Для физических лиц

• Налоговые вычеты по НДФЛ. Стандартные (на детей, на себя для отдельных категорий граждан), социальные (на лечение, обучение, благотворительность), имущественные (при покупке жилья, продаже имущества), профессиональные (для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой), инвестиционные (по операциям с ценными бумагами).
• Льготы по налогу на имущество физических лиц. Освобождение от уплаты налога для пенсионеров, инвалидов I и II групп, ветеранов Великой Отечественной войны, членов семей военнослужащих, потерявших кормильца, и других категорий. Льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида недвижимости (квартира, дом, гараж).
• Льготы по земельному налогу. Налоговый вычет, уменьшающий налоговую базу на кадастровую стоимость 600 квадратных метров площади земельного участка для пенсионеров, инвалидов I и II групп, ветеранов боевых действий, многодетных семей и других категорий.
• Льготы по транспортному налогу. Устанавливаются региональными законами. Например, в Москве от уплаты налога освобождаются владельцы автомобилей мощностью до 70 лошадиных сил, а также один из родителей (усыновителей) в многодетной семье.

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

• Льготы по налогу на прибыль организаций. Пониженные ставки (вплоть до 0%) для участников региональных инвестиционных проектов, резидентов особых экономических зон, территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), свободного порта Владивосток. Также применяется инвестиционный налоговый вычет.
• Льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС). Освобождение от налогообложения операций по реализации медицинских товаров, образовательных услуг, услуг по перевозке пассажиров, услуг по предоставлению в аренду жилых помещений и других социально значимых товаров и услуг.
• Льготы по налогу на имущество организаций. Освобождение от налога для организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, религиозных организаций, организаций инвалидов, а также для резидентов особых экономических зон.
• Специальные налоговые режимы. Упрощённая система налогообложения (УСН), патентная система налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и другие — по сути, являются льготными режимами, предусматривающими освобождение от уплаты ряда налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество) и замену их единым налогом.
• Налоговые каникулы. Для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или ПСН и осуществляющих деятельность в производственной, социальной, научной сферах или сфере бытовых услуг, может быть установлена нулевая налоговая ставка на срок до двух лет.

Критика и проблемы налоговых льгот

Несмотря на широкое применение, система налоговых льгот подвергается критике:

• Неравенство. Льготы могут создавать неравные условия для налогоплательщиков, находящихся в схожей экономической ситуации, что противоречит принципу нейтральности налогообложения.
• Сложность администрирования. Множество льгот, особенно узконаправленных, усложняет налоговую систему, повышает издержки на её администрирование для государства и на соблюдение налогового законодательства для бизнеса.
• Неэффективность. Часть льгот может не достигать заявленных целей, а лишь приводить к недополучению бюджетных доходов (так называемые «налоговые расходы»). Некоторые льготы могут быть использованы для агрессивного налогового планирования и уклонения от уплаты налогов.
• Коррупционные риски. Предоставление индивидуальных льгот или льгот для узких групп может быть сопряжено с коррупцией и лоббизмом.
• Искажение рыночных сигналов. Льготы могут искусственно стимулировать развитие одних секторов экономики в ущерб другим, что приводит к неоптимальному распределению ресурсов.

В ответ на эти проблемы во многих странах, в том числе в России, проводится политика «налоговых расходов» — систематической оценки эффективности налоговых льгот и их оптимизации. Целью является отмена неэффективных льгот и сохранение только тех, которые действительно приносят положительный социально-экономический эффект, превышающий потери бюджета.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая).
2. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток».
6. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020.
7. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. — М.: Финансы и статистика, 2019.
8. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России (nalog.gov.ru).