Глава 30 НК РФ

Глава 30 Налогового кодекса РФ — это структурный элемент части второй Налогового кодекса Российской Федерации, который устанавливает правовые основы, порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Глава введена Федеральным законом от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2004 года. Она регулирует налоговые правоотношения между налогоплательщиками — российскими и иностранными организациями — и государством в лице налоговых органов, а также определяет полномочия субъектов Российской Федерации в части установления региональных особенностей налога.

Общая характеристика налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций, регулируемый главой 30 НК РФ, является региональным налогом. Это означает, что он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. Налог зачисляется в бюджеты субъектов РФ и является одним из источников доходов региональных бюджетов.

Субъекты РФ обладают значительной самостоятельностью в регулировании отдельных элементов налога. В частности, они могут устанавливать:

• налоговые ставки (в пределах, определённых НК РФ);
• порядок и сроки уплаты налога (для организаций);
• налоговые льготы и основания для их применения;
• особенности определения налоговой базы (в отдельных случаях).

Налогоплательщики

В соответствии со статьёй 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:

• Российские организации — юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.
• Иностранные организации — компании, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства, а также имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог), в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой в рамках этих режимов, за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Также освобождаются от уплаты налога организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, а также религиозные организации (в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения (статья 374 НК РФ) признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта. К объектам налогообложения также относится имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность.

С 1 января 2019 года движимое имущество, принятое на учёт в качестве основных средств после 1 января 2013 года, не признаётся объектом налогообложения. Это изменение было внесено Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ. Таким образом, с указанной даты налогом облагается только недвижимое имущество, за исключением отдельных категорий объектов, перечисленных в статье 374 НК РФ (например, земельные участки, водные объекты, объекты природопользования).

Налоговая база

Налоговая база (статья 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьёй 378.2 НК РФ. Для отдельных объектов недвижимости налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Определение налоговой базы по среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учёта.

Определение налоговой базы по кадастровой стоимости

С 2014 года для отдельных видов недвижимости налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. К таким объектам относятся (статья 378.2 НК РФ):

• административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учёта предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства;
• жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

Перечень таких объектов ежегодно определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ и размещается на его официальном сайте.

Налоговый и отчётный периоды

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год (статья 379 НК РФ). Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательные органы субъектов РФ могут не устанавливать отчётные периоды.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента (статья 380 НК РФ), за исключением случаев, когда налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Для таких объектов ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2 процента (в 2024 году — 2,5 процента, в 2025 году — 2,5 процента, с 2026 года — 2,5 процента). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если иное не установлено законом субъекта РФ. Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчётного периода в размере одной четвёртой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определённой за отчётный период.

Уплата налога и авансовых платежей производится в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимости, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления налога.

Налоговые льготы

Глава 30 НК РФ предусматривает ряд налоговых льгот (статья 381 НК РФ), которые освобождают от налогообложения определённые категории налогоплательщиков или виды имущества. К основным льготам относятся:

• освобождение от налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (при соблюдении определённых условий);
• освобождение от налогообложения организаций — резидентов особых экономических зон (в отношении имущества, учитываемого на балансе в течение определённого срока);
• освобождение от налогообложения имущества, используемого для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка;
• освобождение от налогообложения объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
• освобождение от налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в сфере социального обслуживания населения;
• освобождение от налогообложения имущества, используемого для научной деятельности.

Перечень льгот может быть расширен законами субъектов РФ.

Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

Глава 30 НК РФ устанавливает особенности налогообложения для:

• иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства (налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, относящегося к постоянному представительству);
• иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства (налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимости);
• организаций, имеющих обособленные подразделения (налог уплачивается по месту нахождения каждого подразделения, имеющего отдельный баланс);
• организаций, имеющих в собственности объекты недвижимости, расположенные на территории разных субъектов РФ (налог уплачивается в бюджеты соответствующих субъектов).

Критика и изменения

Глава 30 НК РФ неоднократно подвергалась критике со стороны бизнес-сообщества и экспертов. Основные претензии касаются:

• сложности администрирования — необходимость ведения раздельного учёта имущества, облагаемого по разным ставкам и с разной налоговой базой;
• неопределённости в определении кадастровой стоимости — частые пересмотры кадастровой стоимости и споры о её соответствии рыночной;
• высокой фискальной нагрузки на владельцев коммерческой недвижимости, особенно в крупных городах.

В последние годы в главу 30 НК РФ вносились существенные изменения, направленные на упрощение налогового администрирования и снижение нагрузки на налогоплательщиков. В частности, с 2019 года движимое имущество было полностью выведено из-под налогообложения, а с 2023 года введены новые правила исчисления налога по кадастровой стоимости, предусматривающие поэтапное увеличение налоговой базы.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 30 «Налог на имущество организаций».
• Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
• Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Письма Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по вопросам применения главы 30 НК РФ.
• Обзор судебной практики по налоговым спорам, связанным с налогом на имущество организаций.