Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — это региональный прямой налог, взимаемый с организаций, владеющих недвижимым имуществом, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Устанавливается главой 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, которые определяют ставку, порядок и сроки уплаты, а также могут вводить льготы. Налог относится к обязательным платежам корпоративного сектора и является важным источником доходов региональных бюджетов.

История

Налог на имущество организаций в современной России был введён с 1 января 1992 года Законом РСФСР «О налоге на имущество предприятий». До этого в советский период предприятия не платили налог на недвижимость, вместо этого использовались платежи за основные фонды и другие сборы. В 1998 году нормы были систематизированы и включены в часть первую Налогового кодекса в качестве самостоятельного регионального налога. С 2001 года действует глава 30 НК РФ, которая неоднократно изменялась: расширялся перечень облагаемых объектов, появлялись новые льготы и уточнялись правила расчёта для движимого имущества. Ключевое изменение произошло в 2019 году — движимое имущество (основные средства, отнесённые к III—X амортизационным группам) было освобождено от налогообложения, если иное не установлено законом субъекта.

Нормативная база

Основные положения регулируются:

• Главой 30 НК РФ («Налог на имущество организаций»), содержащей общие правила исчисления и уплаты.
• Законами субъектов РФ, которые вводят налог на своей территории, устанавливают конкретные ставки (в пределах, определённых НК РФ), льготы, сроки уплаты авансовых платежей и отчётности.
• Методическими рекомендациями Федеральной налоговой службы (ФНС) по заполнению декларации и расчёту.

Налогоплательщиками признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, а также имеющие в собственности недвижимость на территории РФ, континентальном шельфе или исключительной экономической зоне. От уплаты освобождены, в частности, организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН и др.), если иное не предусмотрено региональными законами.

Объекты налогообложения

Объектом налога признаётся недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020). К нему относятся здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершённого строительства (с 2020 года при определённых условиях), земельные участки не являются объектом обложения — для них существует земельный налог.

С 1 января 2019 года движимое имущество, в том числе машины, оборудование, транспортные средства, отнесённые к III—X амортизационным группам, исключено из налогообложения на федеральном уровне, но регионы могут самостоятельно вводить для него ставки.

Перечень объектов, не подлежащих налогообложению (ст. 374 НК РФ)

• Имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, мобилизационной подготовки.
• Объекты культурного наследия федерального значения (по перечню Правительства РФ).
• Ядерные установки, используемые для научных исследований, хранения радиоактивных отходов.
• Ледоколы с ядерными энергетическими установками.
• Космические объекты.
• Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база и порядок расчёта

Налоговая база определяется двумя способами в зависимости от типа имущества:

1. По среднегодовой стоимости — для большинства объектов (кроме тех, что облагаются по кадастровой стоимости). База рассчитывается как средняя стоимость имущества за налоговый (отчётный) период по данным бухгалтерского учёта. Формула: (остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на последний день периода) / (число месяцев в периоде + 1).

1. По кадастровой стоимости — для административно-деловых и торговых центров, нежилых помещений, используемых под офисы, торговлю, общепит, бытовое обслуживание, а также для жилых помещений, гаражей, машино-мест. Кадастровая стоимость устанавливается по результатам государственной кадастровой оценки. Этот способ применяется в отношении объектов, включённых в перечень, утверждаемый региональными властями.

Налоговый период — календарный год. Отчётные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев. Организации обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчётного периода, если региональным законом не установлено иное.

Ставки

Максимальная ставка налога по НК РФ — 2,2% от среднегодовой стоимости (если регион не принял пониженную ставку). Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, максимальная ставка — 2%. Регионы вправе дифференцировать ставки по категориям налогоплательщиков и видам имущества. Кроме того, законом может быть установлена ставка 0% для некоторых категорий (например, для организаций-инвесторов, социальных учреждений).

Льготы

Налоговым кодексом предусмотрен ряд федеральных льгот, освобождающих от уплаты налога на имущество организаций. К ним относятся:

• Имущество религиозных организаций.
• Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.
• Имущество общероссийских общественных организаций инвалидов (при соблюдении доли инвалидов среди членов).
• Объекты, используемые для научной (фундаментальной и прикладной) деятельности.
• Железные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи.
• Имущество организаций, исполняющих уголовные наказания (УФСИН).
• Участники Свободного порта Владивосток и территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) при условии реализации инвестиционных проектов (льготы на первые 5—10 лет).

Кроме того, регионы вправе вводить собственные льготы (например, для малых предприятий, IT-компаний, инвесторов, резидентов индустриальных парков). Льготы не применяются в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, если иное не установлено региональным законом.

Порядок исчисления и сроки

Налог исчисляется самостоятельно налогоплательщиком по итогам налогового периода и представляется в налоговый орган в виде декларации по форме КНД 1152026 (утверждена ФНС). Декларация подаётся по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого объекта недвижимости (если оно не совпадает с головной организацией). Срок подачи — не позднее 25 февраля года, следующего за налоговым периодом. Авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные региональными законами (обычно до 30 апреля, 30 июля, 30 октября).

Особенности для иностранных организаций

Иностранные организации, не имеющие постоянных представительств в РФ, уплачивают налог по месту нахождения каждого объекта недвижимости по ставке до 2,2% (или 2% для кадастровой стоимости). При этом налоговая база для них определяется на основе кадастровой стоимости или инвентаризационной стоимости (для объектов, по которым кадастровая стоимость не определена).

Контроль и ответственность

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (её обособленного подразделения) или по месту нахождения объекта недвижимости. За нарушение сроков уплаты, непредставление или искажение декларации предусмотрена ответственность по ст. 119, 122, 126 НК РФ (штрафы, пени). Также применяется административная ответственность для должностных лиц (ст. 15.5—15.6 КоАП РФ).

Значение для бюджета

Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов, формирующих доходную часть бюджетов субъектов РФ. В 2022 году поступления от этого налога в консолидированные бюджеты регионов превысили 1,5 трлн рублей. Наибольший вклад — в регионах с высокой концентрацией недвижимости (Москва, Московская область, Санкт-Петербург, Татарстан, Краснодарский край). Ставки и льготы варьируются между регионами, что позволяет проводить гибкую инвестиционную политику.

Критика и реформы

Налог на имущество организаций нередко критикуется за неравномерность нагрузки: компании, владеющие дорогой недвижимостью (офисные центры, торговые комплексы), платят существенно больше, чем производственные предприятия с морально устаревшими основными средствами. С 2020 года обсуждается переход к полному обложению по кадастровой стоимости для всех объектов недвижимости, но пока это внедряется поэтапно. Кроме того, освобождение движимого имущества от налога в 2019 году привело к выпадению доходов региональных бюджетов, которые частично компенсировались повышением ставок по кадастровой стоимости и введением новых региональных сборов.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 30 «Налог на имущество организаций».
• Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» от 03.08.2018 № 302-ФЗ (об освобождении движимого имущества).
• Постановление Правительства РФ «Об утверждении перечня объектов культурного наследия, не подлежащих налогообложению» (актуальная редакция).
• Письма Федеральной налоговой службы по вопросам исчисления налога на имущество организаций.
• Отчеты об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ (Минфин России, Казначейство России).