Открыть сервис
Главная → Блог → Регистр учёта начисленной амортизации

Регистр учёта начисленной амортизации

Регистр учёта начисленной амортизации — это документ налогового и бухгалтерского учёта, предназначенный для систематизации и хранения информации о суммах амортизации, начисленных по объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) за отчётный (налоговый) период. Регистр является частью системы налогового учёта, формируемой налогоплательщиком для расчёта налога на прибыль организаций, а также используется в бухгалтерском учёте для контроля за движением амортизационных отчислений.

Назначение и правовая основа

В Российской Федерации обязанность ведения регистров налогового учёта установлена статьёй 313 Налогового кодекса РФ. Регистр учёта начисленной амортизации служит для подтверждения данных, используемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Он позволяет:

  • отслеживать суммы амортизации, включаемые в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;
  • контролировать остаточную стоимость амортизируемого имущества;
  • обеспечивать преемственность данных между отчётными периодами;
  • предоставлять информацию при налоговых проверках.

В бухгалтерском учёте аналогичные функции выполняет ведомость начисления амортизации, однако регистр налогового учёта имеет специфику, связанную с различиями в методах начисления амортизации для целей налогообложения (линейный и нелинейный методы, амортизационная премия) и бухгалтерского учёта.

Структура и содержание регистра

Форма регистра законодательно не утверждена; налогоплательщик разрабатывает её самостоятельно, закрепляя в учётной политике для целей налогообложения. Типовой регистр учёта начисленной амортизации включает следующие реквизиты:

Для нелинейного метода дополнительно может указываться суммарный баланс амортизационной группы и коэффициент ускорения (если применимо).

Виды регистров

В зависимости от целей учёта выделяют:

  • Регистр учёта амортизации основных средств — ведётся по объектам, относящимся к основным средствам (здания, оборудование, транспорт и т.д.).
  • Регистр учёта амортизации нематериальных активов — для объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, патентов, лицензий.
  • Сводный регистр амортизации — объединяет данные по всем амортизируемым объектам организации, используется для формирования итоговой суммы расходов.

Также регистры могут различаться по методу начисления: для линейного метода (простое распределение стоимости равными долями) и для нелинейного метода (расчёт исходя из суммарного баланса группы).

Порядок заполнения и ведения

Регистр заполняется ежемесячно на основании первичных документов (актов ввода в эксплуатацию, инвентарных карточек, расчётных ведомостей). Основные правила:

  • Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости или выбытия объекта.
  • Для объектов, по которым начисление амортизации приостановлено (например, на период консервации свыше трёх месяцев), в регистре делается соответствующая отметка.
  • При изменении первоначальной стоимости (достройка, дооборудование, реконструкция) данные корректируются с указанием даты изменения.
  • Итоговая сумма амортизации за месяц переносится в регистр учёта расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Регистр может вестись как в бумажном, так и в электронном виде (с использованием специализированных бухгалтерских программ, например, 1С:Бухгалтерия). Электронный регистр должен быть заверен электронной подписью ответственного лица.

Значение для налогового учёта

Регистр учёта начисленной амортизации является обязательным элементом налогового учёта для организаций, применяющих общую систему налогообложения. Его отсутствие или неправильное ведение может привести к:

  • искажению налоговой базы по налогу на прибыль;
  • доначислению налога и пеней по результатам налоговой проверки;
  • привлечению к налоговой ответственности по статье 120 НК РФ (грубое нарушение правил учёта доходов и расходов).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН) или патент, ведение такого регистра не требуется, если они не учитывают амортизацию в расходах.

Особенности для малых предприятий

Малые предприятия (в соответствии с критериями ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ) вправе вести упрощённый бухгалтерский учёт, что может отражаться и на форме регистра. Однако для целей налогового учёта требования к регистру не упрощаются, если организация применяет общий режим налогообложения. При использовании нелинейного метода амортизации малые предприятия обязаны вести регистр с разбивкой по амортизационным группам.

Взаимосвязь с другими регистрами

Регистр учёта начисленной амортизации связан с:

  • регистром учёта основных средств и нематериальных активов (содержит информацию о первоначальной стоимости и сроках полезного использования);
  • регистром учёта расходов на амортизацию (куда переносится итоговая сумма);
  • регистром учёта доходов и расходов (при формировании налоговой декларации).

Данные регистра используются для заполнения строки 040 (амортизация) приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Источники

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статьи 313–322.
  2. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01».
  3. Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт нематериальных активов" ПБУ 14/2007».
  4. Методические рекомендации по ведению налогового учёта (письма Минфина РФ, разъяснения ФНС).
  5. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Похожие материалы