Срок полезного использования

Срок полезного использования — это установленный нормативными актами или определяемый самостоятельно период времени, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов приносит экономические выгоды (доход) организации или служит для выполнения целей её деятельности. Данное понятие является ключевым в бухгалтерском и налоговом учёте, так как от него зависит порядок начисления амортизации и, следовательно, формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Определение и сущность

Срок полезного использования (СПИ) отражает предполагаемый период эксплуатации актива, в течение которого его стоимость переносится на затраты посредством амортизации. Он не обязательно совпадает с фактическим сроком службы объекта. Например, здание может простоять 100 лет, но для целей бухгалтерского учёта его СПИ может быть установлен в 30-50 лет, после чего амортизация прекращается, хотя объект продолжает использоваться.

Основные факторы, влияющие на определение СПИ:

• ожидаемый физический износ (интенсивность эксплуатации, агрессивность среды);
• моральный (функциональный) износ (появление более производительных аналогов);
• юридические ограничения (срок аренды, лицензии, патента);
• техническая документация производителя (паспорт, гарантийный срок).

Классификация по видам учёта

Бухгалтерский учёт (РСБУ)

В бухгалтерском учёте Российской Федерации (ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов») организация имеет право устанавливать СПИ самостоятельно на основе:

• ожидаемого срока использования с учётом производительности и мощности;
• нормативно-правовых ограничений (например, срок действия договора аренды);
• технических условий и рекомендаций изготовителя.

Для отдельных групп объектов (здания, транспортные средства, оборудование) допускается использование Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, но в бухгалтерском учёте она не является обязательной. Организация может установить СПИ как меньший, так и больший по сравнению с указанным в классификации, если это обосновано технической документацией.

Налоговый учёт (НК РФ)

В налоговом учёте (глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций») СПИ определяется строго в соответствии с Классификацией основных средств. Объекты группируются по десяти амортизационным группам (от 1 года до свыше 30 лет). Для нематериальных активов СПИ устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства или договора, а при невозможности определения — принимается равным 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Налоговый кодекс предписывает:

• включать объект в ту амортизационную группу, которая соответствует коду ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов);
• для объектов, не указанных в классификации, СПИ устанавливается на основании технических условий или рекомендаций завода-изготовителя (письмо Минфина РФ).

Амортизационные группы (классификация)

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в действующей редакции) выделяются следующие амортизационные группы:

Порядок определения и изменения

Первоначальное установление

СПИ определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учёту (в момент ввода в эксплуатацию) и, как правило, не подлежит пересмотру в течение всего срока службы. Исключения предусмотрены для случаев:

• реконструкции или модернизации, которые привели к улучшению первоначально принятых нормативных показателей;
• достройки, дооборудования;
• частичной ликвидации объекта.

Пересмотр СПИ

В бухгалтерском учёте организация может пересмотреть СПИ после реконструкции или модернизации, если в результате улучшились технико-экономические характеристики объекта. В налоговом учёте пересмотр СПИ допускается только при увеличении срока в пределах амортизационной группы (нельзя перевести объект в другую группу). При этом налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта после реконструкции, но не более чем до предельного срока, установленного для той амортизационной группы, в которую объект был включён.

Особые случаи

Основные средства бывшие в эксплуатации

При приобретении объекта, бывшего в употреблении, покупатель может установить СПИ с учётом срока фактической эксплуатации предыдущим владельцем. Для этого необходимо документальное подтверждение (акт приёма-передачи, технический паспорт). В налоговом учёте срок уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, но не может быть менее 1 года.

Нематериальные активы

Для НМА (программы для ЭВМ, изобретения, товарные знаки) СПИ определяется:

• сроком действия исключительных прав (патент, свидетельство);
• сроком, на который заключён лицензионный договор;
• для НМА, по которым невозможно надёжно определить срок — в бухгалтерском учёте амортизация не начисляется (списание стоимости производится единовременно), в налоговом учёте СПИ принимается равным 10 годам.

Объекты со сроком менее 12 месяцев

Активы, чей срок службы не превышает 12 месяцев (независимо от стоимости), могут учитываться в составе материально-производственных запасов (МПЗ) и списываться на затраты единовременно. Для таких объектов понятие СПИ не применяется.

Влияние на финансовые показатели

Правильное определение СПИ существенно влияет на:

• величину амортизационных отчислений (и, соответственно, себестоимость);
• налог на имущество организаций (остаточная стоимость основных средств);
• налог на прибыль (через амортизационную премию и нормы амортизации);
• показатели рентабельности и фондоотдачи.

Завышение СПИ приводит к занижению текущих расходов и завышению налога на имущество, занижение — к ускоренному списанию стоимости и возможному искажению финансового результата.

Международные стандарты (МСФО)

В международной практике (МСФО (IAS) 16 «Основные средства») СПИ определяется как ожидаемый период использования актива организацией, а не как общий технический срок службы. При этом стандарт требует регулярного пересмотра СПИ (не реже одного раза в конце каждого отчётного года) на предмет изменения характера использования, физического износа или технологического прогресса. В отличие от российских правил, в МСФО изменение СПИ считается изменением учётной оценки и отражается перспективно (без ретроспективного пересчёта).

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные средства».
6. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).