Амортизационная группа

Амортизационная группа — это классификационная единица, объединяющая объекты основных средств (имущество, используемое в производстве или для управления организацией более 12 месяцев) по срокам их полезного использования. Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Данная классификация применяется в бухгалтерском и налоговом учёте для расчёта амортизации — процесса постепенного переноса стоимости основного средства на себестоимость продукции (работ, услуг). В Российской Федерации порядок отнесения имущества к амортизационным группам регулируется Налоговым кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций») и Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

История возникновения и нормативная база

До 2002 года в России действовал Единый классификатор основных фондов (ОКОФ), который не был привязан к налоговым целям. С введением 25-й главы Налогового кодекса РФ (2002 год) возникла необходимость в унифицированном подходе к определению срока полезного использования для расчёта налога на прибыль. Постановление № 1 от 1 января 2002 года утвердило Классификацию основных средств, которая делит всё амортизируемое имущество на 10 групп. Этот документ периодически обновляется: последние значительные изменения вносились в 2017–2018 годах в связи с переходом на новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ ОК 013-2014, введённый с 1 января 2017 года).

Классификация амортизационных групп

Всего выделяют 10 амортизационных групп, каждая из которых соответствует определённому интервалу срока полезного использования (в годах). Для каждой группы установлены подклассы объектов: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, рабочий и продуктивный скот.

Первая группа (срок полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)

Включает имущество с самым коротким сроком службы. Обычно это недолговечные активы:

• Инструменты для металлообработки и деревообработки (например, ручные пилы, молотки, зубила).
• Некоторые виды контрольно-измерительных приборов.
• Малоценный хозяйственный инвентарь (например, ведра, лопаты, тачки).
• Некоторые виды компьютерной периферии (например, мыши, клавиатуры — при условии, что они учитываются как отдельные объекты основных средств, а не как часть компьютера).

Вторая группа (свыше 2 лет до 3 лет включительно)

• Насосы и компрессоры (кроме холодильных).
• Некоторые виды электроинструментов (например, перфораторы, шуруповёрты).
• Оргтехника: копировальные аппараты, факсы, принтеры (лазерные и струйные), сканеры.
• Спортивный инвентарь (например, мячи, гантели, тренажёры — если они не являются частью крупного спортивного сооружения).
• Многолетние насаждения (например, некоторые виды декоративных кустарников).

Третья группа (свыше 3 лет до 5 лет включительно)

• Легковые автомобили (кроме относящихся к 5-й группе — например, такси, автомобили с большим объёмом двигателя).
• Мотоциклы, мотороллеры, мопеды.
• Офисная мебель (столы, стулья, шкафы).
• Компьютеры, ноутбуки, серверы (кроме суперкомпьютеров).
• Некоторые виды измерительных приборов (например, вольтметры, амперметры).
• Инструменты для обработки пластмасс.

Четвёртая группа (свыше 5 лет до 7 лет включительно)

• Грузовые автомобили (грузоподъёмностью до 5 тонн).
• Автобусы (длиной до 12 метров).
• Металлорежущие станки (токарные, фрезерные, сверлильные).
• Деревообрабатывающие станки.
• Некоторые виды сельскохозяйственных машин (тракторы, комбайны — если не отнесены к другим группам).
• Многолетние насаждения плодовых культур (яблоня, груша, вишня).

Пятая группа (свыше 7 лет до 10 лет включительно)

• Легковые автомобили, используемые в такси, для обучения вождению, а также автомобили с объёмом двигателя более 3,5 литра.
• Грузовые автомобили грузоподъёмностью более 5 тонн.
• Автобусы длиной более 12 метров.
• Металлорежущие станки с ЧПУ (числовым программным управлением).
• Трансформаторы, электродвигатели.
• Некоторые виды зданий (быстровозводимые, каркасные, контейнерного типа).

Шестая группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)

• Жилые здания (квартиры, дома, общежития).
• Нефтяные и газовые скважины.
• Тепловозы, электровозы.
• Морские и речные суда (кроме крупных).
• Линии электропередач (воздушные и кабельные).
• Многолетние насаждения винограда, хмеля.

Седьмая группа (свыше 15 лет до 20 лет включительно)

• Здания нежилые (кроме временных и быстровозводимых) — например, производственные цеха, склады, офисные здания.
• Сооружения: мосты, путепроводы, эстакады, плотины.
• Трубопроводы магистральные.
• Самолёты, вертолёты (кроме военных).
• Вагоны грузовые и пассажирские.

Восьмая группа (свыше 20 лет до 25 лет включительно)

• Здания капитальные (кирпичные, железобетонные) с толщиной стен более 0,5 метра.
• Сооружения: железнодорожные пути, автомобильные дороги с твёрдым покрытием.
• Тепловые сети.
• Некоторые виды оборудования для химической промышленности.

Девятая группа (свыше 25 лет до 30 лет включительно)

• Здания с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов.
• Сооружения: гидротехнические (дамбы, каналы), очистные сооружения.
• Морские и речные порты.
• Электростанции (гидро-, тепло-, атомные — как объекты основных средств, а не как здания).

Десятая группа (свыше 30 лет)

• Здания с кирпичными стенами толщиной более 2,5 кирпича, с железобетонными перекрытиями.
• Сооружения: тоннели, метрополитены, мосты с большими пролётами.
• Лесозащитные полосы, многолетние насаждения (дуб, бук, кедр).
• Уникальное оборудование (например, прокатные станы, мощные турбины).

Порядок отнесения имущества к амортизационной группе

Для определения амортизационной группы организация должна:

1. Определить код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) для объекта. Код ОКОФ состоит из 9 знаков (например, 330.28.29.22.110 — «Инструменты ручные»). Классификатор ОКОФ ОК 013-2014 утверждён приказом Росстандарта.
2. Найти код в Классификации основных средств, утверждённой Постановлением № 1. В этом документе каждому коду ОКОФ соответствует номер амортизационной группы.
3. Установить срок полезного использования в пределах интервала, заданного группой. Например, если объект относится к 4-й группе (свыше 5 до 7 лет), организация может установить срок 5 лет 1 месяц, 6 лет или 7 лет — точное значение выбирается самостоятельно, но должно быть обосновано (например, технической документацией, рекомендациями производителя, ожидаемым физическим износом).

Если объект не указан в Классификации, организация вправе установить срок полезного использования самостоятельно на основании технических условий, рекомендаций завода-изготовителя, а также с учётом ожидаемого срока службы, физического и морального износа.

Значение амортизационных групп для учёта

Для налогового учёта

• Метод амортизации: Для объектов 8–10 групп (срок службы свыше 20 лет) разрешён только линейный метод начисления амортизации. Для объектов 1–7 групп можно применять как линейный, так и нелинейный метод (ускоренный).
• Амортизационная премия: При вводе в эксплуатацию основных средств, относящихся к 3–7 группам, можно единовременно списать до 30% первоначальной стоимости (для 1–2 и 8–10 групп — до 10%).
• Срок полезного использования влияет на величину ежемесячных амортизационных отчислений: чем короче срок, тем выше норма амортизации и быстрее списывается стоимость объекта.

Для бухгалтерского учёта

В бухгалтерском учёте (ПБУ 6/01 «Учёт основных средств») организации могут устанавливать срок полезного использования самостоятельно, не привязываясь к налоговой классификации. Однако на практике для упрощения учёта часто используют те же сроки, что и в налоговом учёте, чтобы избежать временных разниц (по ПБУ 18/02).

Критика и особенности

• Устаревание классификации: Некоторые виды современного оборудования (например, высокотехнологичное медицинское, компьютерное с быстрым моральным износом) могут быть отнесены к группам, не соответствующим их реальному сроку службы. Например, серверное оборудование часто относится к 3-й группе (3–5 лет), хотя фактически может устаревать за 2–3 года.
• Сложность для малого бизнеса: Малые предприятия имеют право применять упрощённый учёт, но для налогового учёта обязаны следовать Классификации, что может быть обременительно.
• Изменения в законодательстве: Периодические изменения в ОКОФ и Классификации (например, в 2017 году) требуют от бухгалтеров пересмотра учётной политики и переклассификации уже учтённых объектов.

Примеры

• Принтер лазерный: код ОКОФ 330.28.23.23.110 — относится ко 2-й амортизационной группе (срок полезного использования от 2 до 3 лет).
• Легковой автомобиль: код ОКОФ 310.29.10.2 — если не используется в такси и объём двигателя менее 3,5 л, относится к 3-й группе (3–5 лет). Если используется в такси — к 5-й группе (7–10 лет).
• Здание кирпичное производственное: код ОКОФ 210.00.00.00.000 — относится к 10-й группе (свыше 30 лет).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статьи 256–259.
• Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями и дополнениями).
• Приказ Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).