Самозанятость и трудовой договор¶

Самозанятость — налоговый режим «Профессиональный доход», введённый в России федеральным законом № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 года и запущенный в экспериментальном порядке с 1 января 2019 года. Режим предусматривает уплату фиксированного налога на доходы физических лиц (4% от доходов при работе с физическими лицами и ИП, 6% — при работе с юридическими лицами) и освобождает от необходимости регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Режим доступен гражданам России, Беларуси, Казахстана и Армении, а также иностранным гражданам из стран ЕАЭС, проживающим в России.

¶Правовой статус самозанятого

Самозанятый заключает с заказчиком договор оказания услуг или подряда (гражданско-правовой договор, ГПД). Отношения строятся на принципах равенства сторон, самостоятельности и имущественной ответственности каждой из них. Налоговый режим не предполагает:

• уплату страховых взносов во внебюджетные фонды;
• оплачиваемый отпуск, больничные листы и компенсации при увольнении;
• соблюдение режима рабочего времени и отдыха;
• выплату зарплаты — доход перечисляется по факту оказания услуг.

Взамен самозанятый самостоятельно перечисляет налог на профессиональный доход через мобильное приложение «Мой налог» и вправе привлекать к работе других исполнителей, если это не запрещено договором.

¶Может ли самозанятый работать по трудовому договору

Налоговый кодекс РФ не запрещает самозанятому одновременно состоять в трудовых отношениях с другой организацией. Статья 2 и статья 6 закона № 422-ФЗ устанавливают, кто не вправе применять режим, но наличие основного места работы по трудовому договору в этот перечень не входит. При этом действует ряд ограничений:

1. Работодатель не может быть заказчиком. Организация, с которой у гражданина заключён трудовой договор, не вправе выступать клиентом по договору ГПД в рамках самозанятости. Это прямо предусмотрено п. 8 ч. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ: налогоплательщик не может оказывать услуги своему работодателю, уволенному менее двух лет назад, если он был работодателем.
2. Доход от самозанятости не должен превышать 2,4 млн рублей в год. Превышение лимита влечёт утрату права на режим с начала следующего месяца.
3. Нельзя продавать подакцизные товары и перепродавать имущество. Перечень ограничений содержится в ст. 2 и ст. 6 закона № 422-ФЗ.

Таким образом, самозанятый может работать по трудовому договору в одной организации и одновременно оказывать услуги другим заказчикам в качестве самозанятого. При этом работодатель по трудовому договору обязан удерживать НДФЛ и перечислять страховые взносы с заработной платы, а доходы от самозанятости облагаются налогом по ставке 4–6%.

¶Как это оформляется на практике

Гражданин, принятый на работу по трудовому договору, вправе дополнительно зарегистрироваться в качестве самозанятого. Для этого необходимо:

• установить приложение «Мой налог»;
• пройти идентификацию (через Госуслуги, личный кабинет ФНС или банк);
• указать регион ведения деятельности.

После регистрации гражданин получает статус налогоплательщика налога на профессиональный доход. Работодатель по трудовому договору не уведомляется о регистрации, если сам гражданин об этом не сообщает. Однако при заключении договора ГПД с другим заказчиком последний при перечислении выплаты через систему «Мой налог» получает уведомление о статусе исполнителя.

¶Налоговые последствия

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов самозанятого не начисляются. Период деятельности в качестве самозанятого не засчитывается в страховой стаж автоматически, но гражданин вправе добровольно перечислять взносы в Пенсионный фонд РФ.

¶Когда самозанятый теряет право на режим при наличии трудового договора

Основания для отказа от режима перечислены в ст. 6 закона № 422-ФЗ. В контексте трудовых отношений ключевыми являются:

• приём на работу в организацию, где гражданин ранее оказывал услуги как самозанятый (если с момента увольнения прошло менее двух лет);
• превышение годового лимита дохода 2,4 млн рублей;
• найм сотрудников по трудовым договорам для ведения деятельности.

Если гражданин устраивается на работу по трудовому договору в организацию, с которой ранее не имел договорных отношений как самозанятый, ограничений нет.

¶Позиция Минфина и ФНС

ФНС России в своих разъяснениях подтверждает совместимость самозанятости и трудового договора. Письмо ФНС России от 20 февраля 2020 года № АБ-4-20/2915 разъясняет, что наличие трудового договора не является препятствием для регистрации в качестве самозанятого. Минфин России в письме от 21 февраля 2020 года № 03-11-11/11106 указал, что ограничения касаются только отношений с работодателем, а не факта наличия трудового договора как такового.

¶Источники

• Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"»
• Налоговый кодекс РФ, глава 23.1
• Письмо ФНС России от 20 февраля 2020 года № АБ-4-20/2915
• Письмо Минфина России от 21 февраля 2020 года № 03-11-11/11106