Счёт 75 бухгалтерского учёта¶

Счёт 75 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счёт бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о расчётах с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, а также по выплате доходов (дивидендов) и другим операциям, связанным с участием в капитале. В российском плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённом приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, счёт 75 имеет название «Расчёты с учредителями».

¶Назначение и общая характеристика

Счёт 75 отражает отношения между организацией и её учредителями (акционерами, участниками, пайщиками) в двух основных направлениях: формирование уставного капитала и распределение прибыли. Поскольку учредители одновременно являются и кредиторами (в части причитающихся им дивидендов), и должниками (в части неоплаченных вкладов), счёт 75 является активно-пассивным: его дебетовое сальдо показывает задолженность учредителей перед организацией, а кредитовое — задолженность организации перед учредителями.

Счёт 75 не применяется для расчётов с учредителями, являющимися работниками организации (например, при начислении зарплаты), а также для расчётов по вкладам, вносимым в виде имущества, если учредитель одновременно является контрагентом по другим операциям. В таких случаях используются счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

¶Субсчета счёта 75

В соответствии с Планом счетов к счёту 75 открываются два основных субсчета:

• 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — используется для учёта расчётов с учредителями по их вкладам в уставный капитал. По дебету субсчёта отражается задолженность учредителей по вкладам (в корреспонденции с кредитом счёта 80 «Уставный капитал»), по кредиту — погашение этой задолженности (в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).
• 75-2 «Расчёты по выплате доходов» — предназначен для учёта расчётов с учредителями по выплате им дивидендов и других доходов от участия в капитале. По кредиту субсчёта отражается начисление доходов (в корреспонденции с дебетом счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»), по дебету — их выплата (в корреспонденции со счетами учёта денежных средств) или удержание налогов.

Возможно открытие дополнительных субсчетов, например, для расчётов с учредителями по выкупу собственных акций (долей) или по операциям с имуществом, вносимым в счёт вкладов.

¶Типовые бухгалтерские проводки

Основные операции, отражаемые на счёте 75:

¶Формирование уставного капитала

¶Выплата дивидендов

¶Прочие операции

¶Аналитический учёт

Аналитический учёт по счёту 75 ведётся по каждому учредителю (участнику, акционеру), а также по каждому виду расчётов (вклады, дивиденды, выкуп долей). Для акционерных обществ аналитический учёт может детализироваться по типам акций (обыкновенные, привилегированные). В обществах с ограниченной ответственностью учёт ведётся по каждому участнику в разрезе его доли в уставном капитале.

¶Особенности применения в различных организационно-правовых формах

• Акционерные общества (АО): счёт 75 используется для учёта расчётов с акционерами по оплате акций при первичном размещении, а также по выплате дивидендов. При выкупе собственных акций у акционеров используется счёт 81 «Собственные акции (доли)», но расчёты с акционерами могут отражаться на счёте 75.
• Общества с ограниченной ответственностью (ООО): счёт 75 применяется для учёта вкладов участников в уставный капитал, выплаты им части прибыли (дивидендов), а также при выходе участника из общества (выплата действительной стоимости доли).
• Государственные и муниципальные унитарные предприятия: вместо счёта 75 используется счёт 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счётом 75 только при формировании уставного фонда за счёт вкладов собственника (государства или муниципалитета). Однако для расчётов с собственником по доходам применяется счёт 75.
• Производственные кооперативы: счёт 75 может использоваться для расчётов с пайщиками по паевым взносам и выплате доходов.

¶Налоговые аспекты

При отражении операций на счёте 75 необходимо учитывать налоговые последствия:

• Налог на прибыль: дивиденды, начисленные учредителям-юридическим лицам, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (они выплачиваются из чистой прибыли). При выплате дивидендов организация выступает налоговым агентом и обязана удержать налог на прибыль (по ставке 13% или 15% для российских организаций, 15% для иностранных).
• НДФЛ: с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, организация удерживает НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов). Исключение — дивиденды, полученные от участия в российских организациях, облагаются по ставке 13% независимо от статуса резидента.
• НДС: вклады в уставный капитал, вносимые имуществом, не облагаются НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако при передаче имущества в счёт вклада у передающей стороны может возникнуть обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

¶Ошибки и спорные ситуации

На практике возможны следующие ошибки при использовании счёта 75:

• Неправильная квалификация доходов: выплаты учредителям, не являющиеся дивидендами (например, проценты по займам, арендная плата), ошибочно отражаются на счёте 75. Такие операции должны учитываться на счетах 66, 67, 76.
• Отсутствие аналитического учёта: без детализации по каждому учредителю невозможно правильно рассчитать дивиденды и вести учёт долей.
• Задвоение записей: при внесении вклада имуществом иногда ошибочно делают проводку по дебету счёта 08 и кредиту 75, а затем повторно — по дебету счёта 01 и кредиту 08. Правильно: одна проводка на стоимость имущества.
• Неправильное отражение выхода участника: при выходе участника из ООО выплата действительной стоимости доли должна отражаться на счёте 75 (дебет 75, кредит 51), а не на счёте 76.

¶Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).
6. Методические рекомендации по применению Плана счетов (разъяснения Минфина РФ).