Счёт 75 бухгалтерского учёта
Счёт 75 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счёт бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о расчётах с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, а также по выплате доходов (дивидендов) и другим операциям, связанным с участием в капитале. В российском плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённом приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, счёт 75 имеет название «Расчёты с учредителями».
Назначение и общая характеристика
Счёт 75 отражает отношения между организацией и её учредителями (акционерами, участниками, пайщиками) в двух основных направлениях: формирование уставного капитала и распределение прибыли. Поскольку учредители одновременно являются и кредиторами (в части причитающихся им дивидендов), и должниками (в части неоплаченных вкладов), счёт 75 является активно-пассивным: его дебетовое сальдо показывает задолженность учредителей перед организацией, а кредитовое — задолженность организации перед учредителями.
Счёт 75 не применяется для расчётов с учредителями, являющимися работниками организации (например, при начислении зарплаты), а также для расчётов по вкладам, вносимым в виде имущества, если учредитель одновременно является контрагентом по другим операциям. В таких случаях используются счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Субсчета счёта 75
В соответствии с Планом счетов к счёту 75 открываются два основных субсчета:
- 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — используется для учёта расчётов с учредителями по их вкладам в уставный капитал. По дебету субсчёта отражается задолженность учредителей по вкладам (в корреспонденции с кредитом счёта 80 «Уставный капитал»), по кредиту — погашение этой задолженности (в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).
- 75-2 «Расчёты по выплате доходов» — предназначен для учёта расчётов с учредителями по выплате им дивидендов и других доходов от участия в капитале. По кредиту субсчёта отражается начисление доходов (в корреспонденции с дебетом счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»), по дебету — их выплата (в корреспонденции со счетами учёта денежных средств) или удержание налогов.
Возможно открытие дополнительных субсчетов, например, для расчётов с учредителями по выкупу собственных акций (долей) или по операциям с имуществом, вносимым в счёт вкладов.
Типовые бухгалтерские проводки
Основные операции, отражаемые на счёте 75:
Формирование уставного капитала
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (на дату государственной регистрации организации) | 75-1 | 80 |
| Внесён вклад в уставный капитал денежными средствами | 51, 50 | 75-1 |
| Внесён вклад в виде основных средств | 08 | 75-1 |
| Внесён вклад в виде материалов | 10 | 75-1 |
| Внесён вклад в виде нематериальных активов | 08 | 75-1 |
Выплата дивидендов
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислены дивиденды учредителям (за счёт чистой прибыли) | 84 | 75-2 |
| Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с дивидендов | 75-2 | 68 |
| Выплачены дивиденды учредителям (наличными или безналично) | 75-2 | 50, 51 |
| Начислены дивиденды учредителям, являющимся юридическими лицами (в корреспонденции со счётом 84) | 84 | 75-2 |
Прочие операции
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Выкуп собственных акций (долей) у учредителей | 81 | 75 |
| Погашение задолженности учредителя по вкладу зачётом встречного требования | 60, 76 | 75-1 |
| Отражение доходов от участия в дочерних организациях (для материнской компании) | 76 | 91 |
Аналитический учёт
Аналитический учёт по счёту 75 ведётся по каждому учредителю (участнику, акционеру), а также по каждому виду расчётов (вклады, дивиденды, выкуп долей). Для акционерных обществ аналитический учёт может детализироваться по типам акций (обыкновенные, привилегированные). В обществах с ограниченной ответственностью учёт ведётся по каждому участнику в разрезе его доли в уставном капитале.
Особенности применения в различных организационно-правовых формах
- Акционерные общества (АО): счёт 75 используется для учёта расчётов с акционерами по оплате акций при первичном размещении, а также по выплате дивидендов. При выкупе собственных акций у акционеров используется счёт 81 «Собственные акции (доли)», но расчёты с акционерами могут отражаться на счёте 75.
- Общества с ограниченной ответственностью (ООО): счёт 75 применяется для учёта вкладов участников в уставный капитал, выплаты им части прибыли (дивидендов), а также при выходе участника из общества (выплата действительной стоимости доли).
- Государственные и муниципальные унитарные предприятия: вместо счёта 75 используется счёт 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счётом 75 только при формировании уставного фонда за счёт вкладов собственника (государства или муниципалитета). Однако для расчётов с собственником по доходам применяется счёт 75.
- Производственные кооперативы: счёт 75 может использоваться для расчётов с пайщиками по паевым взносам и выплате доходов.
Налоговые аспекты
При отражении операций на счёте 75 необходимо учитывать налоговые последствия:
- Налог на прибыль: дивиденды, начисленные учредителям-юридическим лицам, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (они выплачиваются из чистой прибыли). При выплате дивидендов организация выступает налоговым агентом и обязана удержать налог на прибыль (по ставке 13% или 15% для российских организаций, 15% для иностранных).
- НДФЛ: с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, организация удерживает НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов). Исключение — дивиденды, полученные от участия в российских организациях, облагаются по ставке 13% независимо от статуса резидента.
- НДС: вклады в уставный капитал, вносимые имуществом, не облагаются НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако при передаче имущества в счёт вклада у передающей стороны может возникнуть обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
Ошибки и спорные ситуации
На практике возможны следующие ошибки при использовании счёта 75:
- Неправильная квалификация доходов: выплаты учредителям, не являющиеся дивидендами (например, проценты по займам, арендная плата), ошибочно отражаются на счёте 75. Такие операции должны учитываться на счетах 66, 67, 76.
- Отсутствие аналитического учёта: без детализации по каждому учредителю невозможно правильно рассчитать дивиденды и вести учёт долей.
- Задвоение записей: при внесении вклада имуществом иногда ошибочно делают проводку по дебету счёта 08 и кредиту 75, а затем повторно — по дебету счёта 01 и кредиту 08. Правильно: одна проводка на стоимость имущества.
- Неправильное отражение выхода участника: при выходе участника из ООО выплата действительной стоимости доли должна отражаться на счёте 75 (дебет 75, кредит 51), а не на счёте 76.
Источники
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
- Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).
- Методические рекомендации по применению Плана счетов (разъяснения Минфина РФ).
BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.
На главную BFOmetr →