Счёт 81 «Собственные акции

Счёт 81 «Собственные акции» — это активный бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении собственных акций (долей), выкупленных акционерным обществом (или обществом с ограниченной ответственностью) у акционеров (участников) для их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди работников. Счёт входит в План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

Назначение и правовая основа

Выкуп собственных акций (долей) регулируется Гражданским кодексом РФ (статьи 72, 74, 76, 93) и Федеральным законом «Об акционерных обществах» (статья 72). Акционерное общество вправе приобретать размещённые акции по решению общего собрания акционеров или совета директоров. Основные цели выкупа:

• уменьшение уставного капитала (путём аннулирования выкупленных акций);
• перепродажа акций на вторичном рынке или размещение среди работников;
• защита от недружественного поглощения (скупка акций у миноритарных акционеров);
• выполнение обязательств перед акционерами, требующими выкупа (например, при реорганизации общества).

В отличие от обыкновенных акций, находящихся в обращении, собственные акции, выкупленные обществом, не предоставляют права голоса, не участвуют в начислении дивидендов и не учитываются при подсчёте кворума на общем собрании акционеров.

Характеристика счёта

Счёт 81 «Собственные акции» является активным (дебетовое сальдо отражает стоимость выкупленных ценных бумаг). По дебету отражаются фактические затраты на приобретение акций (долей), по кредиту — их выбытие (продажа, аннулирование, передача). Сальдо по счёту может быть только дебетовым или нулевым; кредитовое сальдо не допускается, так как означает превышение выбытия над выкупом, что противоречит экономической природе операции.

Согласно Плану счетов, аналитический учёт по счёту 81 ведётся по видам акций (обыкновенные, привилегированные) и по каждому эмитенту (если организация владеет акциями других обществ — для этого используется счёт 58 «Финансовые вложения»). Однако счёт 81 предназначен исключительно для учёта собственных акций, выкупленных у акционеров.

Порядок учёта операций

Выкуп собственных акций

При выкупе акций у акционера составляется проводка:

• Дебет 81 «Собственные акции» — на сумму фактических затрат (цена выкупа + расходы на оформление, комиссии посредников);
• Кредит 51 «Расчётные счета» (или 50 «Касса», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами») — на сумму уплаченных денежных средств.

Пример: акционерное общество выкупает 1000 обыкновенных акций номиналом 100 рублей по цене 120 рублей за акцию. Проводка: Дебет 81 — 120 000 руб., Кредит 51 — 120 000 руб. Номинальная стоимость (100 000 руб.) в учёте не фигурирует — отражается фактическая цена приобретения.

Продажа выкупленных акций

При продаже акций третьим лицам или работникам:

• Дебет 76 (или 51) — на сумму продажной стоимости (например, 130 000 руб.);
• Кредит 81 — на сумму фактических затрат на выкуп (120 000 руб.);
• Дебет 76 (или 51) — на разницу между продажной ценой и затратами (10 000 руб.) — если продажа дороже выкупа;
• Кредит 91.1 «Прочие доходы» — на сумму превышения (доход от продажи).

Если продажа осуществляется по цене ниже затрат (например, 110 000 руб.), разница списывается в прочие расходы:

• Дебет 91.2 «Прочие расходы» — 10 000 руб.;
• Кредит 81 — 120 000 руб. (полное списание затрат).

Аннулирование выкупленных акций

При принятии решения об уменьшении уставного капитала выкупленные акции аннулируются. Проводка:

• Дебет 80 «Уставный капитал» — на номинальную стоимость аннулируемых акций (100 000 руб.);
• Кредит 81 — на сумму фактических затрат на выкуп (120 000 руб.);
• Дебет 91.2 «Прочие расходы» (или Кредит 91.1) — на разницу между номиналом и фактической ценой (20 000 руб. — убыток).

Если номинальная стоимость превышает затраты (например, акции выкуплены по 90 руб. при номинале 100 руб.), разница относится на прочие доходы: Дебет 81 — 90 000 руб., Кредит 80 — 100 000 руб., Кредит 91.1 — 10 000 руб.

Передача акций работникам

В некоторых случаях акции могут передаваться работникам в качестве вознаграждения (например, в рамках опционных программ). Проводка:

• Дебет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (или 91.2) — на стоимость переданных акций;
• Кредит 81 — на фактические затраты.

Особенности учёта в зависимости от организационно-правовой формы

Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) счёт 81 также применяется, но с особенностями. ООО может выкупать доли у участников в случаях, предусмотренных законом (выход участника, отчуждение доли). Доля, перешедшая к обществу, не даёт права голоса и не участвует в распределении прибыли. Учёт ведётся аналогично: по дебету 81 отражается стоимость выкупленной доли (фактические затраты), по кредиту — её выбытие (продажа, распределение, аннулирование). При аннулировании доли уменьшается уставный капитал.

Для акционерных обществ (АО) счёт 81 применяется только к акциям, выкупленным у акционеров. Акции, приобретённые на вторичном рынке через брокера, также отражаются на счёте 81.

Отражение в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерском балансе (форма № 1) сальдо счёта 81 показывается в разделе III «Капитал и резервы» как отрицательная величина (в круглых скобках). Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», собственные акции, выкупленные у акционеров, уменьшают собственный капитал. В строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указывается дебетовое сальдо счёта 81 (например, 120 000 руб. — в скобках).

В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) доходы и расходы от продажи или аннулирования собственных акций отражаются в составе прочих доходов и расходов (строка 2340 «Прочие доходы» и строка 2350 «Прочие расходы»).

Налоговые последствия

Для целей налогообложения прибыли выкуп собственных акций не признаётся расходом (пункт 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ). Доход от продажи акций по цене выше затрат на выкуп облагается налогом на прибыль в общем порядке. Убыток от продажи или аннулирования акций (превышение затрат над номиналом) не учитывается в налоговых расходах, если он возник в результате уменьшения уставного капитала (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Однако если акции продаются по цене ниже затрат, убыток может быть признан в налоговом учёте при соблюдении принципа рыночной цены.

Критика и ограничения

Счёт 81 «Собственные акции» нередко критикуется за сложность отражения операций с разницей между номинальной и фактической стоимостью. В российской практике бухгалтерского учёта отсутствует единый подход к квалификации доходов/расходов от аннулирования акций — некоторые организации ошибочно относят разницу на счёт 83 «Добавочный капитал» вместо счёта 91. Кроме того, счёт 81 не позволяет отслеживать движение акций по номиналу, что затрудняет контроль за изменением уставного капитала.

Источники

• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (статья 72).
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (статья 23).
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) — статьи 252, 270.