Активно-пассивный счёт¶

Активно-пассивный счёт — это бухгалтерский счёт, сальдо (остаток) которого может быть как дебетовым, так и кредитовым в зависимости от хозяйственной ситуации и текущего состояния расчётов. В отличие от активных счетов (учитывающих имущество организации, где сальдо всегда дебетовое) и пассивных счетов (учитывающих источники формирования имущества, где сальдо всегда кредитовое), активно-пассивные счета отражают одновременно и имущество, и обязательства перед организацией или её задолженность перед контрагентами. Такие счета используются преимущественно для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами, а также для отражения финансовых результатов деятельности предприятия.

¶Принцип работы активно-пассивного счёта

Особенность активно-пассивного счёта заключается в том, что его сальдо может быть развёрнутым — то есть одновременно присутствовать и по дебету, и по кредиту в аналитическом учёте по разным контрагентам. В синтетическом учёте (по счёту в целом) сальдо может свёртываться до одного показателя (дебетового или кредитового) в зависимости от того, какая сумма превышает другую, однако для составления достоверной отчётности часто требуется развёрнутое сальдо.

• Дебетовое сальдо по активно-пассивному счёту означает дебиторскую задолженность (сумму, которую должны организации контрагенты или работники).
• Кредитовое сальдо по активно-пассивному счёту означает кредиторскую задолженность (сумму, которую организация должна внешним лицам или бюджету).

Схема операций на активно-пассивном счете следующая:

• По дебету счёта отражается увеличение дебиторской задолженности (если организация что-то приобретает, выдаёт аванс, предъявляет претензию) или уменьшение кредиторской задолженности (погашение долга перед поставщиком, бюджетом).
• По кредиту счёта отражается увеличение кредиторской задолженности (возникновение долга перед поставщиком, получение аванса от покупателя) или уменьшение дебиторской задолженности (оплата долга контрагентом, списание безнадёжной задолженности).

¶История возникновения понятия

Термин «активно-пассивный счёт» сложился в рамках европейской школы бухгалтерского учёта ещё в XIX — начале XX века, когда стала очевидной необходимость разделения счетов по характеру сальдо. В классической итальянской и немецкой системах счета делились на активные и пассивные, но практика учёта расчётов с разными лицами (персональные счета) показывала, что остаток может менять свою сторону. В советской бухгалтерии понятие было формализовано и получило широкое распространение в учебной литературе и нормативных актах. Современный План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждённый приказом Минфина России) включает активно-пассивные счета как отдельную категорию.

¶Классификация активно-пассивных счетов

Все активно-пассивные счета можно разделить на несколько групп по экономическому содержанию.

¶Счета для учёта расчётов с дебиторами и кредиторами

Это самая многочисленная группа. На таких счетах отражаются взаимные обязательства организации и её контрагентов (поставщиков, покупателей, подрядчиков, заказчиков, подотчётных лиц, разных дебиторов и кредиторов). Типичный представитель — счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»: если организация получила товары, но не оплатила, задолженность отражается по кредиту (пассив); если же организация перечислила аванс поставщику до отгрузки — задолженность отражается по дебету (актив). Другие примеры: счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», счет 71 «Расчёты с подотчётными лицами», счет 75 «Расчёты с учредителями», счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

¶Счета для учёта финансовых результатов

Они показывают прибыль или убыток организации. Активно-пассивный характер счета 99 «Прибыли и убытки» проявляется в том, что прибыль (положительный финансовый результат) отражается по кредиту счёта, а убыток (отрицательный результат) — по дебету. В конце отчётного года сальдо по этому счёту закрывается путём реформации баланса, но в течение года сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. Аналогично ведётся счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

¶Счета для учёта налога на добавленную стоимость

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» является активным, но в определённых ситуациях (при возврате товаров поставщику, корректировках) на нём может возникнуть кредитовое сальдо. Счет 68 «Расчёты по налогам и сборам» — классический активно-пассивный: переплата по налогам (дебетовое сальдо) означает, что бюджет должен организации; недоимка (кредитовое сальдо) — организация должна бюджету.

¶Примеры наиболее распространённых активно-пассивных счетов

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта к активно-пассивным относятся:

• Счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — для учёта всех расчётов с поставщиками товаров, работ и услуг, включая авансы.
• Счет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — для учёта отгруженной продукции и полученных авансов.
• Счет 68 «Расчёты по налогам и сборам» — для учёта начисленных и уплаченных налогов в бюджет.
• Счет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — для учёта взносов во внебюджетные фонды.
• Счет 71 «Расчёты с подотчётными лицами» — для учёта выданных подотчётных сумм и отчётов по ним.
• Счет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» — для учёта займов работникам, возмещения материального ущерба.
• Счет 75 «Расчёты с учредителями» — для учёта вкладов в уставный капитал и расчётов по дивидендам.
• Счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — для учёта прочих расчётов, не вошедших в вышеперечисленные счета.
• Счет 79 «Внутрихозяйственные расчёты» — для учёта взаиморасчётов между обособленными подразделениями.
• Счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — для учёта нераспределённой прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.
• Счет 99 «Прибыли и убытки» — для обобщения финансовых результатов деятельности организации.

¶Учёт и отражение в отчётности

При составлении бухгалтерского баланса активно-пассивные счета, как правило, показываются развёрнуто: дебетовое сальдо по каждому аналитическому счёту (контрагенту) включается в состав дебиторской задолженности (актив баланса), а кредитовое сальдо — в состав кредиторской задолженности (пассив баланса). Это требование закреплено в Положениях по бухгалтерскому учёту (ПБУ) и Международных стандартах финансовой отчётности (МСФО). Свёрнутое (одностороннее) сальдо допускается только в тех случаях, когда аналитический учёт не может дать развёрнутого результата, либо если это предусмотрено нормативными актами (например, по налогам и сборам часто показывают свернуто по каждому налогу, хотя в целом счёт 68 активно-пассивный).

¶Значение активно-пассивных счетов

Активно-пассивные счета обеспечивают достоверное отражение расчётных отношений организации. Без их использования невозможно корректно сформировать показатели дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценить реальное финансовое положение. Наличие развёрнутого сальдо позволяет контролировать состояние расчётов с каждым контрагентом и своевременно выявлять просроченную или спорную задолженность. В управленческом учёте и анализе активно-пассивные счета являются основой для построения бюджета движения денежных средств и управления ликвидностью предприятия.

¶Критика и особенности

Основная сложность при работе с активно-пассивными счетами — необходимость ведения детального аналитического учёта по каждому дебитору и кредитору. Ошибка в аналитических проводках (например, отражение поступления товара на дебет счета 60 при неоплаченном долге) может привести к искажению сальдо. В практике некоторых стран (например, в Германии) принято использовать отдельные счета для дебиторов и кредиторов, что снимает проблему активно-пассивности, но увеличивает количество счетов. В российской системе активно-пассивный подход считается более экономным и удобным для комплексного контроля однотипных операций.

¶Источники

• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н в действующей редакции).
• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
• Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2021.
• Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. — М.: КноРус, 2022.
• Иванова Н. Г. Теория бухгалтерского учёта: учебник. — М.: Академия, 2020.
• Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности».