Скорректированный валовой доход

Скорректированный валовой доход (СВД, англ. Adjusted Gross Income, AGI) — это показатель, используемый в налоговых системах ряда стран, в первую очередь в США, для расчёта налогооблагаемой базы по подоходному налогу. Он представляет собой валовой доход налогоплательщика за вычетом определённых законом корректировок, но до вычета стандартных или детализированных вычетов и личных освобождений. СВД служит промежуточным звеном между валовым доходом и налогооблагаемым доходом, а также используется для определения права на получение различных налоговых льгот и вычетов.

Определение и сущность

Скорректированный валовой доход рассчитывается как разница между валовым доходом налогоплательщика и суммой разрешённых корректировок (adjustments to income). Валовой доход включает все доходы из любых источников: заработную плату, проценты, дивиденды, доходы от аренды, предпринимательской деятельности, алименты, пенсии, пособия по безработице и другие поступления, за исключением прямо исключённых законом (например, подарки, наследство, некоторые виды страховых выплат).

Корректировки, или вычеты «сверху строки» (above-the-line deductions), представляют собой расходы, которые налогоплательщик может вычесть из валового дохода независимо от того, применяет ли он стандартный или детализированный вычет. К таким корректировкам в США, например, относятся:

• расходы на переезд в связи с переменой места работы (для военнослужащих);
• взносы на индивидуальные пенсионные счета (IRA);
• проценты по студенческим кредитам;
• расходы на медицинские сберегательные счета;
• часть налога на самозанятость;
• алименты, выплачиваемые по соглашениям, заключённым до 2019 года;
• расходы педагогов на учебные материалы.

СВД не учитывает стандартный или детализированный вычет, а также личные освобождения (personal exemptions), которые вычитаются на следующем этапе для получения налогооблагаемого дохода.

Расчёт скорректированного валового дохода

Формула расчёта СВД выглядит следующим образом:

СВД = Валовой доход — Корректировки дохода

Валовой доход

Включает все налогооблагаемые поступления, такие как:

• заработная плата, оклады, чаевые;
• доходы от предпринимательской деятельности;
• проценты, дивиденды;
• доходы от продажи имущества (капитальные прибыли);
• доходы от аренды недвижимости;
• алименты, полученные по соглашениям до 2019 года;
• пенсии и аннуитеты;
• пособия по безработице;
• доходы от трастов и наследства.

Корректировки дохода

Перечень корректировок определяется налоговым законодательством. В США они перечислены в Инструкции 1040 (Schedule 1). Ключевые корректировки включают:

• Взносы на IRA: до определённого лимита (в 2023 году — 6500 долларов для лиц младше 50 лет, 7500 долларов для лиц 50 лет и старше).
• Проценты по студенческим кредитам: до 2500 долларов в год.
• Расходы на медицинские сберегательные счета (HSA): до установленных лимитов.
• Расходы на переезд: только для военнослужащих, находящихся на действительной службе.
• Часть налога на самозанятость: 50% от уплаченного налога.
• Расходы педагогов: до 300 долларов на покупку учебных материалов.
• Алименты, выплачиваемые: по соглашениям, заключённым до 31 декабря 2018 года.
• Взносы в пенсионные планы для самозанятых (SEP, SIMPLE).

Значение и применение

СВД является ключевым показателем для налоговой системы США. Он используется для:

1. Определения права на налоговые льготы и вычеты

Многие налоговые кредиты (tax credits) и вычеты имеют ограничения по доходу, привязанные к СВД. Например:

• Налоговый кредит на детей (Child Tax Credit): частично возвращаемый; право на полную сумму имеют лица с СВД до 200 000 долларов (400 000 долларов для супругов, подающих совместную декларацию).
• Кредит на заработанный доход (Earned Income Tax Credit, EITC): предназначен для лиц с низким и средним доходом; лимиты СВД ежегодно индексируются.
• Кредит на обучение (American Opportunity Credit, Lifetime Learning Credit): доступен при СВД ниже определённого порога.
• Вычет процентов по студенческим кредитам: доступен при СВД до 70 000 долларов (для одиноких) или 140 000 долларов (для супругов).
• Вычет взносов на IRA: ограничен при СВД выше определённого уровня, если налогоплательщик или его супруг участвуют в пенсионном плане на работе.

2. Расчёта налогооблагаемого дохода

Налогооблагаемый доход (Taxable Income) рассчитывается как:

Налогооблагаемый доход = СВД — Стандартный или детализированный вычет — Личные освобождения

Стандартный вычет (в 2023 году: 13 850 долларов для одиноких, 27 700 долларов для супругов, подающих совместно) или детализированный вычет (например, медицинские расходы, проценты по ипотеке, благотворительные взносы) вычитаются из СВД. Личные освобождения в США были отменены с 2018 года (Tax Cuts and Jobs Act), но в некоторых штатах они сохраняются.

3. Определения статуса налогоплательщика

СВД может влиять на возможность подачи декларации в статусе «главы домохозяйства» (Head of Household) или «вдовы/вдовца с иждивенцем» (Qualifying Widow(er)).

4. Расчёта взносов на медицинское страхование

При подаче налоговой декларации СВД используется для определения суммы штрафа за отсутствие медицинской страховки (в период действия индивидуального мандата ACA) или для расчёта субсидий на покупку страховки через Marketplace.

СВД в других странах

Понятие «скорректированный валовой доход» в явном виде используется преимущественно в США. В других странах существуют аналогичные концепции, но с другими названиями и правилами:

• В России: в налоговой системе РФ используется понятие «налоговая база по налогу на доходы физических лиц» (НДФЛ). Она рассчитывается как сумма доходов, уменьшенная на налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Однако российские вычеты, в отличие от американских корректировок, в основном предоставляются по заявлению налогоплательщика и не являются автоматическими. Прямого аналога СВД в России нет.
• В Великобритании: используется понятие «налогооблагаемый доход» (Taxable Income), который рассчитывается как валовой доход за вычетом личных льгот (Personal Allowance) и других вычетов.
• В Германии: налогооблагаемый доход (zu versteuerndes Einkommen) определяется после вычета всех разрешённых расходов и льгот из валового дохода.

Критика и ограничения

Концепция СВД подвергается критике по нескольким причинам:

• Сложность: расчёт СВД требует учёта множества корректировок, что усложняет налоговую систему и повышает затраты на её администрирование.
• Неравенство: некоторые корректировки (например, взносы на IRA) доступны только тем, кто имеет достаточный доход для их осуществления, что может усиливать неравенство.
• Недостаточная прозрачность: СВД не учитывает многие расходы, которые напрямую влияют на способность налогоплательщика платить налоги (например, медицинские расходы, расходы на уход за детьми), что может приводить к несправедливому налогообложению.
• Инфляция: лимиты корректировок и вычетов часто не индексируются должным образом, что со временем снижает их реальную ценность.

Источники

• Internal Revenue Service (IRS). Publication 17: Your Federal Income Tax.
• Internal Revenue Service (IRS). Form 1040 Instructions.
• Tax Cuts and Jobs Act of 2017 (Public Law 115-97).
• Congressional Research Service. The Individual Alternative Minimum Tax: Historical Data and Projections.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23 «Налог на доходы физических лиц».