Снятие с учёта плательщика НПД¶

Снятие с учёта в качестве плательщика налога на профессиональный доход — это прекращение регистрации физического лица в качестве самозанятого, при котором гражданин утрачивает право применять специальный налоговый режим НПД и обязан уплачивать налоги по общей или иной системе налогообложения. Одним из оснований такого снятия является решение налогового органа, принимаемое без заявления самого плательщика.

¶Правовая основа

Налог на профессиональный доход (НПД) введён Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Режим действует как эксперимент с 2019 года и распространяется на самозанятых, оказывающих услуги, выполняющих работы или продающих продукцию собственного производства без наёмных работников. Учёт плательщиков ведёт Федеральная налоговая служба (ФНС) через приложение «Мой налог».

Постановка на учёт и снятие с учёта регулируются статьёй 5 указанного закона. Регистрация носит заявительный характер, однако закон предусматривает и случаи принудительного исключения из числа плательщиков по инициативе налогового органа.

¶Основания для снятия по решению налогового органа

Снятие с учёта по решению налогового органа (абзац второй пункта 1 статьи 5) происходит, когда плательщик утрачивает соответствие условиям применения режима либо нарушает его правила. К типичным основаниям относятся:

• наличие наёмных работников, принятых по трудовым договорам в текущем году;
• осуществление деятельности, несовместимой с НПД (например, перепродажа товаров, работа по договорам поручения или комиссии, добыча и реализация полезных ископаемых);
• доход, превысивший установленный лимит в 2,4 млн рублей с начала года;
• непредставление сведений и документов по запросу налогового органа;
• выявление признаков подмены трудовых отношений гражданско-правовыми;
• иные нарушения, предусмотренные законом.

При выявлении таких обстоятельств инспекция формирует решение о снятии с учёта. Датой снятия считается день, когда плательщик утратил право на режим, а не дата вынесения решения.

¶Порядок и уведомление

ФНС обязана уведомить гражданина о снятии с учёта не позднее дня, следующего за днём принятия решения, через приложение «Мой налог» или иным доступным способом. Уведомление содержит основание и дату исключения. Если лицо не соглашается с решением, оно вправе обжаловать его в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Сведения о снятии с учёта отражаются в реестре плательщиков НПД. После исключения гражданин не может выставлять чеки через приложение и применять ставки 4 % (доходы от физлиц) и 6 % (от юрлиц и ИП).

¶Последствия

После снятия с учёта доходы, полученные с даты утраты права на режим, облагаются в рамках иной системы налогообложения. Для физического лица, не зарегистрированного как ИП, это означает обложение НДФЛ по ставке 13 % (для резидентов) и начисление страховых взносов в отдельных случаях. Для индивидуального предпринимателя возможен переход на УСН, патент или общую систему — в зависимости от применяемых режимов и сроков.

Если снятие произошло из-за превышения лимита, повторная регистрация в качестве самозанятого допускается со следующего календарного года. При снятии по иным нарушениям возможность повторной постановки на учёт определяется налоговым органом и может быть ограничена.

¶Отличие от добровольного снятия

Добровольное снятие с учёта производится по заявлению самого плательщика через приложение «Мой налог» или личный кабинет. Оно вступает в силу со дня направления заявления. Принудительное снятие по решению налогового органа инициируется инспекцией и не требует согласия гражданина. Именно эта формулировка — «сняты с учёта по решению налогового органа» — встречается в уведомлениях ФНС и вызывает у плательщиков вопросы о причинах и порядке дальнейших действий.

¶Практические аспекты

При получении уведомления рекомендуется:

• проверить указанное основание и дату утраты права на режим;
• уточнить в инспекции период, за который доходы подлежат обложению по иной системе;
• при несогласии — подготовить возражения и обратиться в вышестоящий орган или суд в установленные сроки;
• при необходимости — зарегистрироваться как ИП и выбрать подходящий режим налогообложения.

Сроки обжалования регламентируются Налоговым кодексом РФ: жалоба подаётся в течение одного года со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав.

¶Значение и практика применения

Институт принудительного снятия с учёта служит инструментом контроля за соблюдением условий эксперимента и предотвращения схем, при которых режим НПД используется для оптимизации налогообложения вопреки его целевому назначению. На практике наибольшее число таких решений связано с выявлением признаков трудовых отношений и превышением лимита дохода.

Источники: Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента…»; Налоговый кодекс РФ; разъяснения ФНС России о применении НПД.