Статья 217 НК РФ

Статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации — это норма законодательства РФ, устанавливающая перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Статья входит в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ.

Общая характеристика

Статья 217 НК РФ определяет закрытый перечень видов доходов, которые не облагаются НДФЛ. Это означает, что любые доходы, не указанные в данной статье, по умолчанию подлежат налогообложению по ставкам, установленным статьями 224 и 224.1 НК РФ (в основном 13% или 15% для резидентов, 30% для нерезидентов). Исключение составляют доходы, прямо поименованные в других статьях кодекса (например, некоторые доходы от продажи имущества, регулируемые статьёй 217.1).

Освобождение от налогообложения может быть как полным (весь доход не облагается), так и частичным (в пределах установленных нормативов). Статья регулярно обновляется: в неё вносятся изменения, дополняющие или уточняющие перечень необлагаемых доходов, а также устанавливающие новые льготы.

Основные категории доходов, освобождаемых от налогообложения

Перечень, приведённый в статье 217 НК РФ, включает более 70 пунктов. Ключевые группы доходов можно классифицировать следующим образом:

Государственные пособия и выплаты

К этой категории относятся:

• Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребёнком). К необлагаемым пособиям относятся: пособие по безработице, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребёнка, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, пособие на погребение и другие.
• Пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии и накопительная пенсия (с учётом индексации).
• Социальные доплаты к пенсиям.
• Ежемесячные выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребёнка (в рамках программы «материнский капитал»).
• Выплаты и компенсации, предоставляемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе: возмещение вреда здоровью, бесплатное предоставление жилья и коммунальных услуг, оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы.

Компенсационные выплаты

Статья освобождает от налога следующие виды компенсаций, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ):

• Компенсации за неиспользованный отпуск (при увольнении).
• Выходное пособие, среднемесячный заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
• Компенсации командировочных расходов (суточные, оплата проезда, проживания) в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.
• Компенсации за использование личного имущества работника в служебных целях.
• Компенсации стоимости путёвок (за исключением туристических) для работников, членов их семей, бывших работников (вышедших на пенсию), а также для детей до 18 лет, оплачиваемые за счёт средств работодателей (при определённых условиях).

Материальная помощь

Освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• Работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи.
• Работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребёнка — в размере не более 50 000 рублей на каждого ребёнка.
• В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ.
• Налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищённых категорий граждан (в виде сумм адресной социальной помощи).

Доходы от продажи имущества

Освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в нём, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более (устанавливается статьёй 217.1 НК РФ). Аналогичное правило действует для иного имущества (транспортные средства, гаражи и т.д.) при соблюдении минимального срока владения (три года).

Доходы по ценным бумагам и вкладам

• Проценты по рублёвым банковским вкладам (остаткам на счетах) в части, не превышающей сумму процентов, рассчитанную исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действовавшей в течение периода, за который начислены проценты.
• Суммы, полученные от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, облигаций, инвестиционных паёв, при условии, что на дату реализации они непрерывно находились в собственности налогоплательщика более пяти лет (льгота для долгосрочных инвестиций).

Доходы, связанные с благотворительностью и грантами

• Суммы, полученные в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням, утверждаемым Правительством РФ.
• Суммы, полученные в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства, средств массовой информации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению в связи с особыми обстоятельствами

• Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, ассистентов-стажёров.
• Доходы от продажи продукции, произведённой в личных подсобных хозяйствах (при определённых условиях).
• Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.
• Доходы, полученные от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов, грибов и других лесных ресурсов.
• Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов (в соответствии с Гражданским кодексом РФ).

Изменения и дополнения

Статья 217 НК РФ регулярно корректируется. Наиболее значимые изменения последних лет включают:

• Освобождение от налога доходов в виде процентов по вкладам в банках (с 2021 года — с учётом необлагаемого лимита, рассчитываемого исходя из ключевой ставки).
• Расширение перечня необлагаемых выплат для участников специальной военной операции (СВО) и членов их семей.
• Уточнение порядка освобождения от налога доходов от продажи имущества при соблюдении минимального срока владения.
• Введение льгот для долгосрочного владения ценными бумагами и долями в уставном капитале (пятилетний срок).

Критика и правоприменительная практика

Основные сложности в применении статьи 217 НК РФ связаны с:

• Неоднозначностью формулировок. Некоторые положения статьи допускают двойное толкование, что приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.
• Необходимостью учёта нормативов. Для многих видов компенсаций и материальной помощи установлены лимиты, превышение которых влечёт налогообложение.
• Разграничением видов доходов. Возникают споры о том, относится ли конкретная выплата к пособию (не облагается) или к оплате труда (облагается). Например, выплаты за наставничество или за работу во вредных условиях.
• Сложностью администрирования. Налоговые агенты (работодатели) обязаны правильно классифицировать каждый вид дохода и применять соответствующие нормы.

Судебная практика по вопросам, связанным с применением статьи 217 НК РФ, обширна и касается в основном толкования понятий «компенсационная выплата», «материальная помощь» и «пособие». Верховный Суд РФ неоднократно разъяснял, что освобождение от налога должно применяться строго в соответствии с буквальным содержанием статьи, а не с её расширительным толкованием.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 01.01.2024). Статья 217.
• Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросам применения налогового законодательства.
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, разъясняющие порядок применения статьи 217 НК РФ.
• Комментарии к Налоговому кодексу РФ (под редакцией А.Н. Козырина, С.Г. Пепеляева).