Открыть сервис
Главная → Блог → Статья 55 НК РФ

Статья 55 НК РФ

Статья 55 Налогового кодекса РФ — это норма налогового права, устанавливающая порядок определения начала, окончания и продолжительности налогового периода при создании, реорганизации или ликвидации организации, а также при постановке на учёт и снятии с учёта физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Статья 55 относится к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и входит в главу 3 «Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях». Положения данной статьи являются специальными по отношению к общим правилам определения налогового периода, закреплённым в статье 55 НК РФ (в части общего определения), и применяются в случаях, когда организация или индивидуальный предприниматель существуют не полный календарный год.

Правовая природа и значение

Налоговым периодом признаётся календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Статья 55 НК РФ регулирует ситуации, когда стандартный налоговый период (календарный год) не может быть применён в полном объёме из-за того, что налогоплательщик начал или прекратил свою деятельность в середине года. Без этой нормы возникла бы правовая неопределённость: организации, созданные, например, в ноябре, не могли бы корректно определить налоговую базу за первый год деятельности, а ликвидированные в феврале — за последний. Статья 55 НК РФ обеспечивает непрерывность налогового учёта и позволяет исчислять налоги пропорционально фактическому периоду существования налогоплательщика. Она применяется ко всем налогам, для которых налоговым периодом установлен календарный год (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый при упрощённой системе налогообложения, и другие), а также к страховым взносам, для которых налоговым периодом признаётся календарный год.

Основные положения

Пункт 1: Создание организации

Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня её создания до конца данного года. Днём создания организации признаётся день её государственной регистрации. Например, если организация зарегистрирована 15 марта 2023 года, то её первым налоговым периодом по налогу на прибыль будет период с 15 марта по 31 декабря 2023 года. Это правило распространяется на все организации, независимо от их организационно-правовой формы.

Пункт 2: Реорганизация организации

Пункт 2 статьи 55 НК РФ устанавливает особенности определения налогового периода при реорганизации. При реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) налоговый период для вновь возникшей организации начинается со дня её государственной регистрации и заканчивается в обычном порядке — 31 декабря соответствующего года. Для реорганизованной организации (правопредшественника) налоговый период завершается днём её государственной регистрации прекращения деятельности. Если реорганизация произошла в середине года, то у правопредшественника и правопреемника формируются два разных налоговых периода, каждый из которых короче календарного года.

Пункт 3: Ликвидация организации

Пункт 3 статьи 55 НК РФ регулирует ситуацию ликвидации организации. Если организация ликвидирована (прекратила деятельность) до конца календарного года, последним налоговым периодом для неё является период времени от начала этого календарного года до дня завершения ликвидации. Днём завершения ликвидации считается дата внесения записи о ликвидации в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Например, если организация ликвидирована 20 октября 2023 года, то её последним налоговым периодом будет период с 1 января по 20 октября 2023 года.

Пункт 4: Индивидуальные предприниматели

Пункт 4 статьи 55 НК РФ устанавливает аналогичные правила для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Если физическое лицо зарегистрировалось как ИП после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период со дня государственной регистрации до конца года. Если ИП прекратил деятельность до конца года, последним налоговым периодом является период от начала года до дня государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП. Днём прекращения деятельности считается дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Пункт 5: Исключение для налога на прибыль

Пункт 5 статьи 55 НК РФ содержит специальное правило для налога на прибыль организаций. Если организация была создана в период с 1 декабря по 31 декабря календарного года, то первым налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Это сделано для того, чтобы организации, созданные в конце года, не подавали налоговую декларацию за короткий период (например, за 20 дней) и не уплачивали авансовые платежи, а имели возможность учесть все доходы и расходы в следующем году. Например, организация, зарегистрированная 15 декабря 2023 года, будет иметь первый налоговый период по налогу на прибыль с 15 декабря 2023 года по 31 декабря 2024 года.

Взаимосвязь с другими нормами НК РФ

Статья 55 НК РФ тесно связана с другими положениями Налогового кодекса. В частности, она применяется совместно со статьёй 54 НК РФ, которая устанавливает общие правила определения налоговой базы, и со статьёй 57 НК РФ, регулирующей порядок уплаты налогов. При исчислении конкретных налогов (например, налога на имущество организаций) статья 55 НК РФ уточняется специальными нормами соответствующих глав части второй НК РФ. Так, для налога на имущество организаций (глава 30 НК РФ) налоговым периодом признаётся календарный год, а статья 55 НК РФ определяет, как считать этот период при создании или ликвидации организации. Аналогично для транспортного налога (глава 28 НК РФ) и земельного налога (глава 31 НК РФ).

Практика применения и спорные вопросы

На практике применение статьи 55 НК РФ вызывает определённые сложности, особенно в случаях реорганизации в форме выделения и присоединения. Возникают вопросы о том, как правильно определить налоговый период для реорганизованной организации, если реорганизация произошла в середине года, и как распределить налоговые обязательства между правопредшественником и правопреемником. Судебная практика по этим вопросам неоднозначна. В частности, Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ неоднократно разъясняли, что при реорганизации в форме выделения у выделенной организации налоговый период начинается со дня её государственной регистрации, а у реорганизованной — продолжается до конца года, если она не прекращает деятельность. Однако если реорганизация влечёт прекращение деятельности правопредшественника (например, при слиянии или присоединении), то его налоговый период завершается днём внесения записи в ЕГРЮЛ.

Также спорным является вопрос о применении пункта 5 статьи 55 НК РФ к организациям, созданным в декабре, но не начавшим фактическую деятельность до конца года. Налоговые органы и суды придерживаются позиции, что правило о переносе первого налогового периода на следующий год применяется независимо от того, вела ли организация деятельность в декабре.

Значение для налогового администрирования

Статья 55 НК РФ играет важную роль в налоговом администрировании, так как она позволяет налоговым органам корректно определять сроки представления налоговых деклараций и уплаты налогов для организаций и ИП, которые существуют неполный календарный год. Без этой нормы было бы невозможно точно исчислить налоги за неполный период, что привело бы к налоговым спорам и неопределённости. Положения статьи 55 НК РФ являются обязательными для всех налогоплательщиков — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также для налоговых органов при проведении камеральных и выездных налоговых проверок.

Источники

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →

Похожие материалы