Учёт затрат

Учёт затрат — это систематический процесс сбора, регистрации, обобщения и анализа информации о расходах предприятия (организации) в денежном выражении, направленный на контроль, планирование и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Учёт затрат является центральным элементом управленческого учёта и служит основой для принятия управленческих решений, ценообразования и оценки эффективности деятельности.

Цели и задачи учёта затрат

Основная цель учёта затрат заключается в обеспечении руководства предприятия достоверной и своевременной информацией о фактических расходах по местам их возникновения, центрам ответственности, видам продукции и периодам. На основе этой информации решаются следующие задачи:

• Калькулирование себестоимости: определение фактической или плановой себестоимости единицы продукции (работы, услуги) для установления продажных цен и оценки рентабельности.
• Контроль и анализ: выявление отклонений фактических затрат от запланированных (нормативов, смет), определение причин и виновников перерасхода или экономии.
• Планирование и бюджетирование: формирование обоснованных планов (бюджетов) затрат на производство и реализацию, а также прогнозирование финансовых результатов.
• Оценка эффективности: анализ затрат по центрам ответственности для мотивации персонала и оценки работы отдельных подразделений.
• Оптимизация затрат: поиск резервов снижения себестоимости и повышения конкурентоспособности продукции.

Классификация затрат

Для эффективного учёта затраты классифицируются по нескольким признакам.

По экономическому содержанию (элементам)

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) в России выделяют пять основных элементов затрат:

1. Материальные затраты: стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, покупных полуфабрикатов и комплектующих, используемых в производстве.
2. Затраты на оплату труда: заработная плата персонала, премии, компенсации, а также отчисления на социальные нужды (страховые взносы).
3. Амортизация: начисленный износ основных средств и нематериальных активов, используемых в производственном процессе.
4. Прочие затраты: налоги и сборы, включаемые в себестоимость, арендная плата, расходы на командировки, услуги сторонних организаций (связь, охрана, ремонт), представительские расходы и другие.

По способу включения в себестоимость

• Прямые затраты: могут быть непосредственно и экономично отнесены на себестоимость конкретного вида продукции (сырьё, заработная плата основных производственных рабочих, амортизация оборудования, используемого для выпуска одного продукта).
• Косвенные (накладные) затраты: относятся к нескольким видам продукции или деятельности в целом и распределяются между ними косвенным путём (пропорционально выбранной базе — например, часам работы оборудования, заработной плате основных рабочих). Косвенные затраты включают общепроизводственные расходы (содержание цехового оборудования, зарплата начальников цехов) и общехозяйственные расходы (административно-управленческий персонал, аренда офиса).

По отношению к объёму производства

• Переменные затраты: изменяются пропорционально изменению объёма выпускаемой продукции (сырьё, сдельная зарплата, электроэнергия для станков).
• Постоянные затраты: остаются относительно неизменными при изменении объёма производства в пределах релевантного диапазона (аренда, амортизация, зарплата администрации).

По периодичности возникновения

• Текущие затраты: производятся регулярно (ежедневные, ежемесячные) — заработная плата, материалы.
• Единовременные (периодические) затраты: связаны с подготовкой нового производства, освоением новой продукции, проведением ремонтов, рекламных кампаний.

Методы учёта затрат и калькулирования

Выбор метода учёта затрат зависит от типа производства, сложности технологического процесса, номенклатуры выпускаемой продукции и потребностей управления.

Попроцессный (попередельный) метод

Применяется в массовых, поточных производствах с непрерывным технологическим циклом (например, в добывающей промышленности, энергетике, химической промышленности). Затраты собираются по отдельным процессам (переделам, стадиям) и затем распределяются на готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции определяется путём деления общих затрат за период на количество выпущенной продукции.

Позаказный метод

Используется в единичном и мелкосерийном производстве, при изготовлении уникальной продукции, выполнении работ или услуг по индивидуальным заказам (например, строительство, судостроение, ремонтные работы, консалтинг). Затраты учитываются по каждому отдельному заказу. После завершения заказа определяется его фактическая себестоимость.

Нормативный метод

Основан на предварительном установлении нормативов затрат по статьям и операциям. В процессе производства ведётся учёт фактических затрат с выделением отклонений от норм (экономия или перерасход). Этот метод позволяет оперативно выявлять и устранять причины отклонений, а также корректировать нормативы. Широко применялся в СССР и продолжает использоваться на предприятиях с массовым и серийным производством.

Метод «директ-костинг» (Direct Costing)

Система управленческого учёта, при которой в себестоимость продукции включаются только переменные затраты. Постоянные затраты списываются на финансовый результат в том периоде, в котором они возникли. Этот метод позволяет анализировать взаимосвязь объёма производства, затрат и прибыли (CVP-анализ — анализ безубыточности), а также принимать решения о ценообразовании и ассортиментной политике.

Метод «стандарт-костинг» (Standard Costing)

Система учёта, близкая к нормативному методу, но с более жёсткой системой стандартов (норм) и детальным учётом отклонений. Отклонения могут быть благоприятными (экономия) и неблагоприятными (перерасход). Анализ отклонений позволяет выявить узкие места в производстве и управлении.

Организация учёта затрат в России

В Российской Федерации учёт затрат регулируется нормативными актами по бухгалтерскому учёту, в первую очередь ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевыми инструкциями (например, для промышленности, сельского хозяйства, строительства). Для целей налогообложения прибыли используется Налоговый кодекс РФ (глава 25), где порядок признания расходов может отличаться от бухгалтерского.

На практике предприятия разрабатывают внутренние регламенты — учётную политику, в которой закрепляют:

• Перечень статей затрат (калькуляционных статей).
• Методы распределения косвенных расходов.
• Базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
• Порядок оценки незавершённого производства.
• Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости.

Автоматизация учёта затрат

Современные предприятия используют специализированные программные продукты для автоматизации учёта затрат. Наиболее распространёнными в России являются:

• 1С:ERP Управление предприятием — комплексное решение, включающее модули учёта затрат, планирования и анализа.
• 1С:Бухгалтерия — базовая система, позволяющая вести учёт затрат по элементам и статьям.
• SAP ERP — международная система, используемая крупными корпорациями.
• Oracle E-Business Suite — ещё одна мощная ERP-система.

Автоматизация позволяет сократить время на обработку первичных документов, повысить точность расчётов, оперативно получать отчёты о затратах и отклонениях, а также интегрировать данные из разных подразделений.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник. — М.: Омега-Л, 2016.
4. Друри К. Управленческий и производственный учёт. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
5. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт. — СПб.: Питер, 2008.