Управленческие расходы

Управленческие расходы — это затраты организации, связанные с обеспечением её административно-управленческой деятельности и функционированием системы управления в целом. Они не относятся напрямую к производственному процессу или сбыту продукции, а обеспечивают общее руководство предприятием, координацию его подразделений, правовое, кадровое, бухгалтерское и хозяйственное обслуживание. Управленческие расходы являются частью косвенных затрат и подлежат учёту и нормированию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте и налогообложением.

Состав и классификация

Управленческие расходы включают широкий перечень статей, которые можно сгруппировать по функциональному признаку:

• Административно-управленческие затраты: заработная плата (включая налоги и страховые взносы) руководителей организации, их заместителей, главного бухгалтера, юрисконсульта, секретариата; командировочные расходы управленческого персонала; представительские расходы; оплата услуг связи (телефон, интернет) для администрации.
• Общехозяйственные расходы: содержание и эксплуатация зданий и помещений административного назначения (аренда, коммунальные платежи, уборка, ремонт); амортизация основных средств, используемых для управления (офисная мебель, компьютеры, оргтехника); канцелярские товары и хозяйственные принадлежности.
• Расходы на информационное и правовое обеспечение: оплата консультационных, аудиторских, юридических услуг; подписка на периодические издания; приобретение программного обеспечения и его обслуживание; услуги по ведению бухгалтерского учёта (если передано на аутсорсинг).
• Расходы на обучение и повышение квалификации: затраты на профессиональное обучение и переподготовку управленческого персонала (семинары, тренинги, курсы).
• Налоги и сборы: налоги, относимые на себестоимость (например, транспортный налог на административные автомобили, земельный налог на участки под офисные здания), а также государственные пошлины.
• Прочие управленческие расходы: страхование административных зданий и имущества; расходы на охрану труда управленческого аппарата; затраты на проведение общих собраний акционеров или участников; расходы на охрану административных объектов.

Классификация по отношению к объёму производства

Управленческие расходы делятся на:

• Условно-постоянные — не зависят от изменения объёма производства (например, аренда офиса, зарплата директора).
• Условно-переменные — могут незначительно изменяться при существенном росте масштабов деятельности (например, расходы на связь, командировки).

Учёт управленческих расходов

В бухгалтерском учёте Российской Федерации порядок учёта управленческих расходов регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённым приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н. Согласно ПБУ 10/99, управленческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности.

Существует два основных метода учёта управленческих расходов:

1. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально выбранной базе (например, прямым затратам, объёму выпуска, заработной плате производственных рабочих). Такой подход характерен для полной производственной себестоимости.
2. Списание на финансовый результат (метод «директ-костинг»). Управленческие расходы ежемесячно полностью списываются на себестоимость продаж (дебет счёта 90 «Продажи») без распределения между остатками готовой продукции и незавершённого производства. Этот метод позволяет формировать сокращённую (неполную) себестоимость продукции. В российской практике он применяется по решению организации и закрепляется в учётной политике.

Для обобщения информации об управленческих расходах предназначен счёт 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счёта собираются все затраты, по кредиту — их списание в зависимости от выбранного метода.

Налоговый учёт

В налоговом учёте управленческие расходы признаются косвенными расходами (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Косвенные расходы в полном объёме относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода и уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от факта реализации продукции. Исключение составляют некоторые виды управленческих расходов, которые могут быть нормируемыми, — например, представительские расходы (не более 4% от расходов на оплату труда за отчётный период) и расходы на рекламу (нормируются отдельные виды).

Нормирование и контроль

Для целей финансового планирования и бюджетирования управленческие расходы часто нормируются. Организации устанавливают лимиты по каждой статье (например, на канцелярию, командировки, представительство). Превышение норм может свидетельствовать о неэффективности управления или о нецелевом использовании средств. Контроль осуществляется через систему внутреннего аудита и ревизионные комиссии.

Значение для анализа

Управленческие расходы являются важным показателем для оценки эффективности менеджмента. Их доля в выручке или в общей сумме затрат (коэффициент управленческих расходов) используется в финансовом анализе для сравнения с отраслевыми нормативами или с данными предыдущих периодов. Значительный рост управленческих расходов при стабильной или снижающейся выручке может указывать на бюрократизацию, дублирование функций или неоправданное увеличение административного аппарата. Снижение доли управленческих расходов при росте выручки, напротив, свидетельствует о повышении эффективности управления.

Критика и проблемы

Основные проблемы, связанные с управленческими расходами, включают:

• Размытость границ: сложность чёткого отделения управленческих расходов от коммерческих (например, расходы на маркетинговые исследования могут относиться и к управлению, и к продажам).
• Субъективность распределения: при методе включения в себестоимость выбор базы распределения может существенно исказить себестоимость отдельных видов продукции.
• Тенденция к росту: в крупных организациях управленческие расходы могут расти быстрее, чем производственные, из-за расширения бюрократического аппарата.
• Непрозрачность: часть управленческих расходов (например, представительские) может использоваться для скрытых выплат или нецелевого расходования средств.

Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждён приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
• «Управленческий учёт: учебник» (под ред. В.Э. Керимова).
• «Бухгалтерский финансовый учёт» (автор: Н.П. Кондраков).