Упрощённый порядок ведения учёта

Упрощённый порядок ведения учёта — это совокупность методов и правил ведения бухгалтерского и налогового учёта, а также составления отчётности, предусмотренных законодательством ряда стран для отдельных категорий экономических субъектов (организаций и индивидуальных предпринимателей). Такой порядок предполагает сокращение перечня применяемых счетов, упрощение регистров учёта, уменьшение объёмов отражаемой информации и, как следствие, снижение административной нагрузки на субъекты малого предпринимательства, а также на некоторые некоммерческие организации.

История и нормативное регулирование

В современной российской практике упрощённый порядок ведения учёта получил легитимное закрепление с принятием Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года. Закон ввёл понятие «субъекты малого предпринимательства» (СМП) и разрешил им применять упрощённые способы учёта, включая сокращённую форму бухгалтерской (финансовой) отчётности. Ранее, в эпоху действия Закона № 129-ФЗ (1996–2012), подобная возможность формально отсутствовала, хотя в подзаконных актах (например, в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённом Приказом Минфина РФ № 34н) предусматривались особые упрощённые варианты для малых предприятий.

Дальнейшее развитие нормативной базы связано с изданием Приказа Минфина России от 16 мая 2016 года № 64н «Об утверждении Положения по упрощённой системе ведения учёта и составления отчётности» (действует с изменениями). Этот документ детализирует, какие организации могут применять упрощённый порядок, и устанавливает конкретные методики: ведение учёта по полной или сокращённой форме, возможность использования кассового метода (вместо метода начисления), ограничение на применение двойной записи или переход к простой форме учёта (для микропредприятий).

Параллельно существуют упрощённые системы налогообложения (УСН, ЕСХН, патентная система), которые также влияют на порядок ведения учёта, но не тождественны ему: упрощённый бухгалтерский учёт может применяться организациями на общей системе налогообложения (ОСНО), если они соответствуют критериям СМП.

Субъекты, имеющие право на упрощённый порядок

По российскому законодательству (ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ) право на применение упрощённых способов ведения учёта имеют:

• Субъекты малого предпринимательства — юридические лица и ИП, соответствующие критериям ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ: численность работников до 100 человек (для микропредприятий — до 15 человек), выручка до 800 млн рублей в год (для микропредприятий — до 120 млн рублей), доля участия государства и крупных юридических лиц не более 25%.
• Некоммерческие организации (кроме тех, которые выполняют функции иностранного агента).
• Организации, получившие статус участников проекта «Сколково» (Инновационный центр «Сколково»).

Упрощённый порядок не может применяться:

• кредитными и страховыми организациями;
• негосударственными пенсионными фондами;
• акционерными обществами (АО) — кроме тех, что являются СМП и не осуществляют публичное размещение ценных бумаг;
• организациями с иностранными инвестициями (в случае, если это предусмотрено учредительными документами);
• организациями, бухгалтерская отчётность которых подлежит обязательному аудиту (кроме случая, если аудит проводится по инициативе самой организации).

Основные виды упрощённого учёта

Сокращённая бухгалтерская (финансовая) отчётность

Субъекты, применяющие упрощённый порядок, могут составлять годовую отчётность по усечённому перечню форм: вместо полного комплекта (бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, пояснения) они представляют бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах (в упрощённой форме). При этом в балансе допускается агрегирование статей (например, «Запасы» вместе «Материалы» и «Готовая продукция»). Пояснения к отчётности также составляются в сокращённом виде (при необходимости — только в текстовом формате).

Учёт по системе двойной записи с ограниченным планом счетов

Организация может разработать сокращённый рабочий план счетов, группируя ряд синтетических счетов. Например, вместо счёта 10 «Материалы» и счёта 41 «Товары» может использоваться один счёт 10 «Материалы и товары». Это упрощает процедуру разноски документов и составления оборотно-сальдовых ведомостей. При этом ведение Главной книги и журналов-ордеров не отменяется, но их объём сокращается.

Простая система учёта (без двойной записи)

Допускается только для микропредприятий (численность до 15 человек, выручка до 120 млн руб.) в соответствии с Приказом Минфина № 64н. При такой системе бухгалтерский учёт ведётся в книге (журнале) учёта фактов хозяйственной жизни — регистре, в котором все операции отражаются в хронологическом порядке с указанием дохода и расхода. Двойная запись не применяется, план счетов не используется. Отчётность составляется по упрощённой форме на основании данных книги.

Кассовый метод учёта

Вместо метода начисления (признание доходов и расходов в момент их возникновения независимо от поступления денег) упрощённый порядок разрешает кассовый метод (доходы — по мере поступления денежных средств, расходы — после их оплаты). Этот метод особенно характерен для организаций на УСН с объектом «доходы минус расходы», но может применяться и на общем режиме (при условии, что выручка не превышает 1 млн руб. за предыдущий квартал — для НДС; для налога на прибыль — при выручке до 15 млн руб. в среднем за квартал). Кассовый метод существенно упрощает учёт дебиторской и кредиторской задолженности, так как она фиксируется только после реальных расчётов.

Учёт основных средств и нематериальных активов

При упрощённом порядке допускается списание стоимости основных средств единовременно (в момент ввода в эксплуатацию) для объектов стоимостью до 100 000 рублей (в налоговом учёте — до 100 000 руб., в бухгалтерском — до 40 000 руб., но для СМП возможно применение 100 000 руб. как единого лимита). Также разрешается начислять амортизацию один раз в год (на 31 декабря) вместо ежемесячной.

Порядок применения и особенности

Выбор и документирование

Организация, имеющая право на упрощённый порядок, должна закрепить его в учётной политике (для целей бухгалтерского учёта и налогообложения). Если организация решает от него отказаться, это также фиксируется в учётной политике с указанием даты перехода. Изменение порядка возможно с начала отчётного года.

Отчётность и сроки

Годовая упрощённая бухгалтерская отчётность представляется в ФНС (Росстат) не позднее 31 марта года, следующего за отчётным. ИП, не являющиеся работодателями, могут не сдавать бухгалтерскую отчётность вовсе (согласно 402-ФЗ для ИП ведение учёта необязательно, если они ведут учёт доходов/расходов в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах).

Критика и ограничения

Несмотря на очевидное снижение административной нагрузки, упрощённый порядок ведения учёта имеет недостатки:

• Потеря детализации — агрегирование счетов и отказ от двойной записи (для микропредприятий) затрудняют внутренний контроль, выявление ошибок и мониторинг затрат по отдельным направлениям.
• Сложности при расширении бизнеса — если организация перестаёт соответствовать критериям СМП (например, превышает лимит выручки), она обязана восстановить учёт в полном объёме с начала года, что требует значительных трудозатрат.
• Ограничения для кредитования — банки часто требуют расширенный баланс или пояснительные записки, поскольку упрощённая отчётность даёт меньше информации о структуре активов и обязательств.
• Налоговые риски — кассовый метод при расчёте налога на прибыль (на ОСНО) может приводить к завышению налога в одних периодах и занижению в других, что требует учёта дебиторской и кредиторской задолженности в налоговых регистрах (фактически отменяет упрощение).

Международная практика

В зарубежных странах существуют аналогичные механизмы. Например, в странах Европейского союза для малых предприятий действует упрощённая система отчётности (Small Companies Regime) – директивы ЕС (2013/34/EU) позволяют публиковать только баланс и отчёт о прибылях и убытках, а также освобождают от аудита. В США малые предприятия могут использовать IRS Form 1120-S или Schedule C (для ИП), а стандарт GAAP для малого бизнеса (FRF for SMEs) значительно проще полноценного US GAAP. Однако в каждой юрисдикции имеются свои пороговые значения (по выручке, активам, численности сотрудников).

Источники

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст. 6 «Упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта»).
• Приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н «Об утверждении Положения по упрощённой системе ведения учёта и составления отчётности».
• Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (ред. от 01.12.2021) — приложение № 5 «Упрощённые формы».
• Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (критерии СМП).
• Налоговый кодекс РФ, глава 26.2 (УСН) и глава 25 (налог на прибыль – кассовый метод, ст. 273).
• Письма Минфина России: от 18.12.2015 № 07-01-12/74564, от 27.12.2016 № 07-01-09/78228 (разъяснения по упрощённому учёту).
• Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings.