Кассовый метод¶

Кассовый метод — это способ признания доходов и расходов в бухгалтерском или налоговом учёте, при котором все операции фиксируются в момент фактического поступления денежных средств (или их эквивалентов) на счета организации или в кассу, а также в момент их реального выбытия. В отличие от метода начисления, доходы при кассовом методе признаются только после получения оплаты, а расходы — после погашения задолженности перед поставщиками или подрядчиками. Данный метод применяется преимущественно малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, а также в рамках упрощённых режимов налогообложения.

¶Сущность и принципы

Основным принципом кассового метода является привязка учётных записей к реальному движению денежных средств. Для целей бухгалтерского учёта в Российской Федерации он именуется «кассовым» и регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которые допускают применение этого метода субъектами малого предпринимательства, за исключением кредитных организаций и иных организаций, обязанных вести учёт по методу начисления. Для налогового учёта термин «кассовый метод» закреплён в статье 273 Налогового кодекса РФ.

Доходы при кассовом методе признаются в том отчётном (налоговом) периоде, когда они фактически получены: в день поступления денег на расчётный счёт или в кассу, а также при зачёте взаимных требований, получении имущества или имущественных прав в счёт оплаты. Расходы признаются после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом (подрядчиком) — как денежными средствами, так и иным способом. Если товар (работа, услуга) был приобретён, но не оплачен, расход не отражается.

¶Отличие от метода начисления

Ключевое различие между кассовым методом и методом начисления состоит в моменте признания доходов и расходов:

• Метод начисления: доходы признаются в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), независимо от поступления оплаты; расходы — в момент возникновения обязательств, а не их погашения.
• Кассовый метод: доходы признаются только после получения денег; расходы — после их уплаты.

Из-за этого различия финансовая отчётность предприятия, использующего кассовый метод, может не отражать реального финансового положения: на дату отчёта на балансе могут числиться обязательства (неоплаченные счета), но не быть отражены соответствующие расходы, или наоборот, получена предварительная оплата под будущие поставки, которая уже признана доходом, хотя обязательства по поставке ещё не исполнены.

¶Применение в налоговом учёте

¶Условия для использования

В налоговом учёте кассовый метод могут применять только организации и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не превышает 1 миллиона рублей за каждый квартал. Для вновь созданных организаций ограничение рассчитывается исходя из фактической выручки за первый квартал деятельности. Если в течение налогового периода выручка превысит установленный лимит, налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала того периода, в котором произошло превышение.

¶Особенности признания доходов

Доходами при кассовом методе признаются:

• поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу;
• поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, полученных в счёт оплаты;
• суммы предварительной оплаты (авансов), за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (например, авансы, полученные в счёт поставок товаров, облагаемых НДС по ставке 0%, учитываются в доходах только после реализации).

При этом выручка от реализации включается в состав доходов в полном объёме, даже если оплата поступила частями.

¶Особенности признания расходов

Расходами признаются только фактически оплаченные затраты, связанные с получением дохода. К ним относятся:

• материальные расходы — после оплаты сырья, материалов, товаров;
• расходы на оплату труда — в момент выдачи заработной платы работникам (или перечисления налогов и взносов с неё);
• амортизация — начисляется только по оплаченным основным средствам;
• проценты по кредитам — в момент их уплаты;
• налоги и сборы — в момент перечисления в бюджет.

Особые правила действуют для расходов на приобретение сырья и материалов: они признаются по мере списания в производство, при условии оплаты. Амортизация при кассовом методе возможна только по основным средствам, введённым в эксплуатацию и оплаченным.

¶Последствия нарушения лимита

Если в течение квартала выручка превысит 1 миллион рублей в среднем за предыдущие четыре квартала, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по методу начисления с начала налогового периода (года). При этом суммы доходов и расходов, признанные ранее кассовым методом, подлежат корректировке. Несвоевременный переход грозит доначислением налога, пеней и штрафом.

¶Применение в бухгалтерском учёте

Для целей бухгалтерского учёта кассовый метод разрешён только субъектам малого предпринимательства, которые имеют право вести упрощённый бухгалтерский учёт. При этом бухгалтерская отчётность (баланс, отчёт о финансовых результатах) должна составляться с учётом того, что доходы и расходы признаются по факту оплаты. Однако организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», как правило, ведут налоговый учёт кассовым методом, а бухгалтерский — по методу начисления, если только они не воспользовались правом на упрощённый бухгалтерский учёт.

¶Преимущества и недостатки

¶Преимущества

• Простота ведения учёта — не требуется отслеживать дебиторскую и кредиторскую задолженность.
• Более точная картина наличия денежных средств на отчётную дату (доходы и расходы совпадают с реальными денежными потоками).
• Отсутствие риска платить налог с ещё не полученной выручки, что особенно актуально при задержках оплаты от покупателей.

¶Недостатки

• Невозможность учитывать расходы до их оплаты, что может завышать налоговую базу при наличии больших непогашенных кредиторских задолженностей.
• Искажение финансовых результатов в отчётности: прибыль может быть показана в периоде получения аванса, хотя товар ещё не отгружен, или наоборот, убыток отражается после оплаты расходов, которые будут приносить доход позже.
• Лимит по выручке (1 млн руб. в квартал в среднем) делает кассовый метод недоступным для большинства средних и крупных компаний.
• При получении предоплаты (аванса) возникает обязанность включить её в доходы до фактического исполнения обязательств.

¶Документальное оформление

Предприятие, выбравшее кассовый метод для налогового учёта, должно закрепить это решение в учётной политике для целей налогообложения. В бухгалтерском учёте решение о применении кассового метода также фиксируется в учётной политике организации. Факты хозяйственной жизни подтверждаются первичными документами: платёжными поручениями, кассовыми ордерами, банковскими выписками, актами зачёта взаимных требований, накладными и т. д.

¶Пример расчёта

Предположим, организация, применяющая кассовый метод, в январе отгрузила товаров на сумму 500 000 рублей, но получила оплату за них в феврале. Расходы на закупку товаров (300 000 рублей) были оплачены в январе. При кассовом методе:

• Доход января — 0 рублей (оплата не поступила).
• Расход января — 300 000 рублей.
• Налоговая база января — убыток 300 000 рублей (или 0, если расходы не признаются до оплаты, но здесь оплачены – признаны).
• В феврале доход составит 500 000 рублей, а расходов, связанных с этими товарами, уже нет (они учтены в январе), поэтому налоговая база февраля — 500 000 рублей.

В случае метода начисления доход января составил бы 500 000 рублей, расход — 300 000 рублей, налоговая база — 200 000 рублей, и налог с этой суммы был бы уплачен до поступления денег.

¶Законодательное регулирование

Основным нормативным актом в Российской Федерации, регулирующим применение кассового метода в налоговом учёте, является Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, конкретно статья 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе». Для бухгалтерского учёта — ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ. Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощённую систему налогообложения, порядок признания доходов и расходов регулируется статьёй 346.17 НК РФ, которая также основана на кассовом принципе.

¶Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25, статья 273.
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
5. «Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ» (разъяснения Минфина России).