Закон СССР о подоходном налоге 1989 года

Закон СССР о подоходном налоге 1989 года — нормативный правовой акт, принятый Верховным Советом СССР 20 апреля 1989 года, который ввёл единый порядок налогообложения доходов граждан на всей территории Советского Союза. Закон заменил устаревшую систему подоходного налога с населения, действовавшую с 1943 года, и стал частью экономической реформы периода перестройки, направленной на расширение хозрасчёта и легализацию частной предпринимательской деятельности.

История принятия

К концу 1980-х годов налоговая система СССР, основанная на постановлении Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения», перестала соответствовать экономическим реалиям. С развитием кооперативного движения, разрешением индивидуальной трудовой деятельности и появлением первых частных предприятий возникла необходимость в унификации налогообложения различных категорий граждан. 20 апреля 1989 года Верховный Совет СССР принял Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» (далее — Закон 1989 года), который вступил в силу с 1 июля 1990 года. Документ был опубликован в «Ведомостях Верховного Совета СССР» (№ 17, ст. 322) и стал одним из первых шагов к созданию современной налоговой системы в стране.

Основные положения закона

Плательщики налога

Закон 1989 года устанавливал, что плательщиками подоходного налога являются:

• граждане СССР (как работающие по найму, так и занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью);
• иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признавался совокупный годовой доход физического лица, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. В облагаемый доход включались:

• заработная плата и другие вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;
• доходы от индивидуальной трудовой деятельности (ремесло, кустарные промыслы, оказание услуг);
• доходы от кооперативной деятельности (для членов кооперативов);
• авторские вознаграждения и гонорары;
• доходы от сдачи в аренду имущества;
• проценты по вкладам в банках (с определённым порогом);
• другие доходы, не исключённые законом.

Необлагаемые доходы

Закон предусматривал перечень доходов, не подлежащих налогообложению, в том числе:

• государственные пенсии и пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности);
• стипендии студентов и аспирантов;
• алименты;
• суммы, полученные в порядке наследования и дарения (в пределах установленных норм);
• выигрыши по государственным займам и лотереям;
• доходы от продажи продукции личного подсобного хозяйства (в пределах определённых размеров земельных участков).

Налоговые ставки

Закон 1989 года вводил прогрессивную шкалу налогообложения. Для доходов, полученных по основному месту работы (заработная плата), ставки были следующими:

Для доходов от индивидуальной трудовой деятельности и кооперативов применялись повышенные ставки (максимальная — до 65% при доходах свыше 100 000 руб. в год), что отражало стремление государства ограничить сверхдоходы частного сектора.

Налоговые вычеты и льготы

Закон предусматривал ряд вычетов и льгот:

• необлагаемый минимум в размере 3000 руб. в год (250 руб. в месяц);
• вычеты на содержание детей и иждивенцев (по 300 руб. в год на каждого);
• вычеты на строительство или покупку жилья (в пределах 10 000 руб.);
• льготы для инвалидов, участников Великой Отечественной войны, Героев Советского Союза и других категорий граждан.

Порядок уплаты и декларирования

Налоговые агенты

Для доходов по основному месту работы налог исчислялся и удерживался работодателем (предприятием, учреждением, организацией) ежемесячно. Работодатель выступал налоговым агентом и перечислял налог в бюджет. По окончании года производился перерасчёт с учётом совокупного годового дохода.

Декларирование доходов

Граждане, получавшие доходы от индивидуальной трудовой деятельности, кооперативов, авторских гонораров, сдачи имущества в аренду и других источников, не связанных с основным местом работы, обязаны были ежегодно подавать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Срок подачи декларации — до 1 апреля года, следующего за отчётным. Непредставление декларации или сокрытие доходов влекло за собой административную и уголовную ответственность.

Ответственность за нарушения

Закон устанавливал штрафы за несвоевременную уплату налога (пеня в размере 0,2% от суммы недоимки за каждый день просрочки) и за сокрытие доходов (штраф в размере до 100% от суммы неуплаченного налога). В особо крупных размерах предусматривалась уголовная ответственность по статье 162 Уголовного кодекса РСФСР (уклонение от уплаты налогов).

Значение и последствия

Экономический контекст

Закон 1989 года стал компромиссом между социалистической идеологией и рыночными реформами. С одной стороны, он легализовал и регламентировал налогообложение частных доходов, что способствовало развитию кооперативного движения и индивидуальной трудовой деятельности. С другой стороны, высокие ставки налога (до 65% для сверхдоходов) и сложная система льгот создавали стимулы для ухода в теневую экономику.

Критика

Закон подвергался критике за:

• чрезмерно высокие ставки для доходов от частной деятельности, что сдерживало предпринимательскую инициативу;
• сложность администрирования и декларирования;
• неравенство в налогообложении различных категорий граждан (например, кооператоры платили больше, чем наёмные работники);
• отсутствие индексации необлагаемого минимума в условиях инфляции.

Последствия

Закон 1989 года действовал до распада СССР в декабре 1991 года. После образования Российской Федерации 7 декабря 1991 года был принят Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», который сохранил прогрессивную шкалу, но снизил максимальную ставку до 30% и ввёл ряд новых льгот. Впоследствии, в 2001 году, в России была введена плоская шкала подоходного налога в 13%, что окончательно отменило прогрессивное налогообложение, установленное законом 1989 года.

Интересные факты

• Закон 1989 года впервые в истории СССР ввёл понятие «налоговая декларация» для широких слоёв населения.
• Необлагаемый минимум в 3000 руб. в год (250 руб. в месяц) был установлен на уровне, близком к средней заработной плате в СССР (около 240 руб. в месяц в 1989 году).
• Закон предусматривал налогообложение доходов от сдачи в аренду автомобилей, гаражей и дач, что было новшеством для советского законодательства.

Источники

• Закон СССР от 20 апреля 1989 года «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» // Ведомости Верховного Совета СССР. — 1989. — № 17. — Ст. 322.
• Налоговое право России: учебник / под ред. И. А. Цинделиани. — М.: Проспект, 2019. — С. 45–48.
• История налоговой системы России: от Древней Руси до современности / под ред. В. Г. Панскова. — М.: Финансы и статистика, 2008. — С. 210–215.
• Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: учебное пособие. — М.: Юристъ, 2005. — С. 78–82.