Акциз — косвенный налог на товары¶
Акциз — вид косвенного налога, взимаемого с определённых категорий товаров массового потребления (подакцизных товаров), как правило, включаемого в их цену и уплачиваемого производителями или импортёрами. Акцизы относятся к федеральным налогам в Российской Федерации и регулируются Налоговым кодексом РФ (глава 22).
¶Правовая основа
В России акцизы установлены как федеральный вид налога. Их введение, порядок исчисления, сроки уплаты и налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ. Ставки акцизов ежегодно устанавливаются федеральным законом о внесении изменений в Налоговый кодекс (так называемый «закон о ставках акцизов») на очередной финансовый год и плановый период.
Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, а также лица, ввозящие эти товары на территорию РФ. Организации уплачивают акцизы при реализации произведённых подакцизных товаров, а также при передаче подакцизных товаров для собственных нужд, в уставные фонды и на переработку.
¶Подакцизные товары
К подакцизным товарам в России относятся:
- алкогольная продукция (водка, вино, пиво, ликёро-водочные изделия, спирт);
- табачная продукция (сигареты, сигары, табак для курения);
- бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;
- автомобили легковые;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт;
- бензин авиационный;
- этиловый спирт;
- автомобильные шины (с 2013 года);
- ювелирные изделия (с 2016 года).
Перечень подакцизных товаров определён статьёй 181 Налогового кодекса РФ. Список периодически расширяется — например, в 2012 году акцизами были обложены автомобили, в 2013-м — шины, в 2016-м — ювелирные изделия.
¶Система ставок
В Налоговом кодексе РФ предусмотрены три вида акцизных ставок:
- Адвалорные — исчисляемые в процентах от стоимости товара.
- Специфические (твердые) — установленные в рублях за единицу измерения товара (за литр, за штуку, за килограмм).
- Комбинированные — сочетающие адвалорную и специфическую составляющие. Такая ставка применяется, например, для сигарет и пива.
Для большинства подакцизных товаров применяются специфические ставки, что обеспечивает предсказуемость налоговых поступлений. Комбинированные ставки введены для контроля за потреблением табака и алкоголя: при росте розничных цен акцизная нагрузка увеличивается автоматически.
¶Порядок исчисления и уплаты
Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки на налоговую базу. Налоговая база определяется в зависимости от вида товара: это объём реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, стоимость реализованных товаров или иные показатели.
Сроки уплаты акцизов различаются для разных категорий товаров. Например, по бензину и дизельному топливу акциз уплачивается до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом; по алкогольной продукции — до 28-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налоговым периодом, как правило, признаётся календарный месяц.
При реализации подакцизных товаров, включённых в государственный перечень, продавцы обязаны уплачивать акциз в бюджет самостоятельно («акциз без акциза»). Этот механизм введён для товаров, реализуемых по государственным регулируемым ценам.
¶Акцизы и розничные цены
С 2011 года в России действует механизм, согласно которому розничные цены на подакцизные товары (алкоголь, табак, бензин) могут устанавливаться производителями самостоятельно, но с ограничением: цена не должна превышать предельную, рассчитанную с учётом акциза. Государство также применяет акцизы как инструмент ограничения потребления вредных продуктов — так, акцизы на табак и алкоголь регулярно повышаются в рамках государственной политики профилактики алкоголизма и курения.
¶Значение в бюджетной системе
Акцизы являются существенным источником доходов федерального бюджета. По объёму поступлений они уступают НДС и налогу на прибыль, но превосходят многие другие налоги. Дополнительно акцизы выполняют функцию фискального регулирования — их повышение традиционно сопровождает принятие бюджета на очередной год.
¶Акцизы в других странах
Акцизы существуют в подавляющем большинстве государств мира. В странах Европейского союза акцизы на табак, алкоголь и топливо гармонизированы директивами ЕС, которые устанавливают минимальные ставки. В США акцизы взимаются на федеральном уровне, а также на уровне штатов. В Китае акцизы применяются к табаку, алкоголю, топливу и некоторым другим товарам.
¶История
Акцизы как форма косвенного налогообложения известны с XVI–XVII веков. В России акцизы были введены Петром I в начале XVVIII века — первоначально они взимались с ряда товаров, включая табак. В XIX веке акцизная система была реформирована, в частности, введён акциз с винокурения. В советский период акцизы фактически заменялись системой розничных надбавок и оптовых накруток, а в постсоветской России акцизная система была восстановлена в 1991 году с введением Налогового кодекса.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 22 «Акцизы»
- Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ о ставках акцизов»
- Министерство финансов Российской Федерации — методические рекомендации по применению акцизов
- Налоговый кодекс РФ. Комментарии и практика применения