Амортизационные отчисления

Амортизационные отчисления — это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств (зданий, оборудования, транспортных средств и иных долгосрочных активов) на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение износа основных фондов и служат источником финансирования их воспроизводства (реновации). В бухгалтерском и налоговом учёте амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам, исходя из срока полезного использования объекта.

Экономическая сущность амортизации

Основные средства участвуют в производственном процессе многократно, сохраняя свою натуральную форму, но постепенно утрачивая потребительские свойства — физически и морально изнашиваются. Амортизационные отчисления позволяют аккумулировать средства для замены изношенного оборудования или капитального ремонта, не изымая их из оборота единовременно. Включение амортизации в себестоимость продукции означает, что часть выручки от реализации должна покрывать этот расход, формируя амортизационный фонд предприятия.

С экономической точки зрения амортизация выполняет три основные функции:

• Воспроизводственная — обеспечивает накопление средств для полного восстановления (реновации) основных средств.
• Стимулирующая — ускоренная амортизация позволяет быстрее обновлять производственный аппарат, внедрять новые технологии.
• Налоговая — амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль, снижая налоговую нагрузку на предприятие.

Классификация методов начисления амортизации

В российском бухгалтерском учёте (ПБУ 6/01 «Учёт основных средств») и налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) предусмотрены различные способы начисления амортизации. Выбор метода закрепляется в учётной политике организации.

Линейный метод

Наиболее распространённый и простой способ. Годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Норма амортизации = 1 / срок полезного использования (в годах) × 100%. Ежемесячная сумма остаётся неизменной на протяжении всего срока службы.

Пример: Оборудование стоимостью 1 200 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации = 1/5 × 100% = 20%. Годовая амортизация = 1 200 000 × 20% = 240 000 руб. Ежемесячно — 20 000 руб.

Нелинейные методы

В бухгалтерском учёте применяются два нелинейных метода:

• Способ уменьшаемого остатка — амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения (обычно до 3). В первые годы списывается большая часть стоимости, затем отчисления уменьшаются.
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — годовая сумма определяется как произведение первоначальной стоимости и дроби, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе — сумма чисел лет срока.

В налоговом учёте (ст. 259 НК РФ) нелинейный метод предполагает, что амортизация начисляется не по каждому объекту, а по амортизационной группе в целом. Ежемесячно сумма амортизации определяется как произведение суммарного баланса группы и установленной нормы амортизации для данной группы. По мере начисления амортизации суммарный баланс уменьшается, что приводит к снижению отчислений.

Производственный метод (пропорционально объёму продукции)

Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объёму выпуска за весь срок полезного использования. Этот метод применяется для оборудования, износ которого напрямую зависит от интенсивности эксплуатации (например, транспортные средства, горнодобывающая техника).

Амортизационные группы и сроки полезного использования

Согласно Постановлению Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 (в действующей редакции), все основные средства объединены в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования:

Конкретный срок полезного использования в пределах группы устанавливается организацией самостоятельно на основе технической документации и ожидаемого режима эксплуатации.

Учёт амортизационных отчислений в бухгалтерии

В бухгалтерском учёте амортизация отражается по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учёта затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо выбытия объекта.

Для целей налогового учёта амортизация учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Различия в методах и нормах амортизации между бухгалтерским и налоговым учётом могут приводить к возникновению временных разниц и соответствующих отложенных налоговых активов или обязательств (ПБУ 18/02).

Амортизация нематериальных активов

Помимо основных средств, амортизации подлежат нематериальные активы (НМА) — исключительные права на изобретения, товарные знаки, программы для ЭВМ, деловая репутация и т.п. Порядок начисления амортизации по НМА регулируется ПБУ 14/2007. Срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, лицензионного договора или прогнозируемого периода получения экономических выгод. Если срок определить невозможно, НМА амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Для НМА также применяются линейный, уменьшаемого остатка и пропорциональный объёму продукции методы.

Особенности амортизации в России

В российской практике существуют некоторые специфические нормы:

• Ускоренная амортизация — для объектов, работающих в агрессивной среде или с повышенной сменностью, а также для основных средств, используемых в особых экономических зонах, можно применять повышающие коэффициенты (не выше 2). Для лизингового имущества коэффициент может достигать 3.
• Амортизационная премия — налогоплательщик имеет право единовременно включить в расходы до 10% (для 3–7 амортизационных групп — до 30%) от первоначальной стоимости основных средств в качестве капитальных вложений. Оставшаяся часть амортизируется в обычном порядке.
• Приостановка начисления — амортизация не начисляется в период консервации объекта на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления (ремонта, реконструкции) продолжительностью свыше 12 месяцев.
• Амортизация по объектам жилого фонда — для жилых домов, не используемых для извлечения дохода, амортизация не начисляется, а учитывается износ за балансом.

Значение амортизационных отчислений для предприятия

Амортизационные отчисления являются одним из важнейших внутренних источников финансирования капитальных вложений. В отличие от прибыли, амортизация не облагается налогами и остаётся в полном распоряжении предприятия. Накопленные амортизационные средства могут направляться на:

• приобретение нового оборудования взамен изношенного;
• модернизацию и реконструкцию производственных мощностей;
• строительство объектов производственного назначения;
• погашение кредитов, взятых на инвестиционные цели.

В условиях инфляции реальная покупательная способность накопленной амортизации снижается, поэтому многие предприятия применяют ускоренные методы, чтобы быстрее аккумулировать средства на обновление фондов.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», ст. 256–259.3.
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).