Беспроцентный заём

Беспроцентный заём — это договор займа, по которому займодавец передаёт в собственность заёмщику деньги или иные вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество полученных вещей без уплаты процентов за пользование этими средствами. В отличие от возмездного займа, беспроцентный заём не предполагает получения займодавцем дохода в виде процентов, что делает его безвозмездной сделкой с точки зрения экономической выгоды для заимодавца. Правовое регулирование беспроцентного займа в Российской Федерации осуществляется Гражданским кодексом РФ (глава 42 «Заём и кредит»), а также нормами налогового и бухгалтерского законодательства.

Правовая природа и отличительные признаки

Согласно статье 809 Гражданского кодекса РФ, заём предполагается беспроцентным, если в договоре прямо не предусмотрено иное, и при этом одновременно выполняются два условия: договор заключён между гражданами на сумму, не превышающую 100 000 рублей, и договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. В остальных случаях заём считается возмездным, если иное не установлено законом или договором.

Беспроцентный заём характеризуется следующими признаками:

• Безвозмездность — займодавец не получает материальной выгоды от передачи средств.
• Срочность — стороны обязаны согласовать срок возврата; при его отсутствии заём считается возвратным по требованию (статья 810 ГК РФ).
• Реальность — договор считается заключённым с момента передачи денег или вещей.
• Письменная форма — обязательна, если сумма займа превышает 10 000 рублей (статья 808 ГК РФ), либо если одной из сторон является юридическое лицо.

Виды беспроцентных займов

Беспроцентные займы классифицируются по субъектному составу и целям использования:

По субъектам

• Между физическими лицами — наиболее распространённая форма, например, заём между родственниками или знакомыми. При сумме до 100 000 рублей и отсутствии предпринимательской цели такой заём презюмируется беспроцентным.
• Между юридическими лицами — возможен, но требует прямого указания в договоре на отсутствие процентов. В противном случае заём считается процентным по ставке рефинансирования (ключевой ставке ЦБ РФ).
• От учредителя (участника) к организации — часто используется для пополнения оборотных средств или финансирования текущей деятельности. Такие займы могут быть беспроцентными, но подлежат особому налоговому контролю.
• От работодателя к работнику — может предоставляться на приобретение жилья, обучение, лечение или иные социальные нужды. Условия часто регулируются коллективным договором или локальными актами организации.

По целям

• Целевой беспроцентный заём — средства предоставляются на строго определённые цели (например, покупка автомобиля, ремонт квартиры). Заёмщик обязан использовать средства по назначению, в противном случае займодавец вправе требовать досрочного возврата.
• Нецелевой беспроцентный заём — без ограничений по использованию средств.

Налоговые последствия

Беспроцентный заём влечёт налоговые обязательства для сторон, связанные с возникновением материальной выгоды.

Для заёмщика — физического лица

При получении беспроцентного займа от юридического лица или индивидуального предпринимателя у заёмщика возникает материальная выгода от экономии на процентах (статья 212 Налогового кодекса РФ). Эта выгода облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 35% (для резидентов РФ). Материальная выгода рассчитывается как разница между суммой процентов, исчисленной исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ на дату получения займа, и фактически уплаченными процентами (в случае беспроцентного займа — нулём). Заёмщик обязан самостоятельно декларировать такой доход, если налог не был удержан налоговым агентом.

При займе между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, материальная выгода не возникает, если заём не связан с предпринимательской деятельностью.

Для займодавца — юридического лица

Предоставление беспроцентного займа не признаётся реализацией и не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). Однако у займодавца может возникнуть убыток в виде неполученных процентов, который не учитывается для целей налога на прибыль (пункт 1 статьи 269 НК РФ). Кроме того, при выдаче займа аффилированным лицам налоговые органы могут квалифицировать такую сделку как контролируемую и доначислить налоги, исходя из рыночных ставок.

Для заёмщика — юридического лица

При получении беспроцентного займа от учредителя или иного лица у организации не возникает налогооблагаемой материальной выгоды, так как нормы статьи 212 НК РФ применяются только к физическим лицам. Однако при займе от иностранной организации или взаимозависимого лица могут применяться правила трансфертного ценообразования.

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте беспроцентный заём отражается как обязательство по полученным заёмным средствам. У заёмщика сумма займа учитывается в составе кредиторской задолженности (счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»). У займодавца выданный заём отражается как дебиторская задолженность (счёт 58 «Финансовые вложения» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»). Проценты не начисляются, что упрощает учёт по сравнению с возмездными займами.

Риски и ограничения

Беспроцентный заём сопряжён с рядом рисков для сторон:

• Для займодавца — риск невозврата средств, так как отсутствие процентов снижает экономическую мотивацию заёмщика к своевременному возврату. Кроме того, при банкротстве заёмщика требования по беспроцентному займу удовлетворяются в третью очередь, что может привести к потере средств.
• Для заёмщика — риск налоговых доначислений при неправильном оформлении или при займе от юридического лица. Также возможны споры с налоговыми органами о признании сделки притворной (например, прикрывающей дарение или выплату дивидендов).
• Для обеих сторон — риск признания договора незаключённым при несоблюдении письменной формы или отсутствии доказательств передачи средств.

Примеры использования

Беспроцентные займы широко применяются в следующих ситуациях:

• Внутрикорпоративное финансирование — головная компания предоставляет беспроцентный заём дочернему обществу для покрытия кассовых разрывов.
• Поддержка сотрудников — работодатель выдаёт беспроцентный заём работнику на покупку жилья или обучение.
• Семейные и дружеские займы — передача денег между родственниками без намерения извлечь прибыль.
• Финансирование стартапов — учредитель предоставляет беспроцентный заём создаваемой компании для первоначальных расходов.

Интересные факты

• В некоторых юрисдикциях (например, в США) беспроцентные займы между близкими родственниками могут облагаться налогом на дарение, если сумма превышает установленный лимит.
• В российской судебной практике встречаются случаи переквалификации беспроцентного займа в дарение, если стороны не предусмотрели обязанность возврата, или если заём выдан на неопределённый срок без требования возврата.
• При выдаче беспроцентного займа в иностранной валюте возникают дополнительные валютные риски и требования валютного контроля.

Источники

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 42 «Заём и кредит».
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статьи 212, 269, 271.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 25 от 23.06.2015 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
• Информационные письма Министерства финансов РФ и ФНС России по вопросам налогообложения беспроцентных займов.