Директива 2008/118/EC

Директива 2008/118/EC — это нормативный правовой акт Европейского союза, принятый 16 декабря 2008 года, который устанавливает общие правила и процедуры, касающиеся обложения акцизными сборами на территории ЕС. Директива заменила собой предыдущую Директиву 92/12/EEC и стала основным документом, регулирующим порядок хранения, перемещения и контроля за подакцизными товарами (алкоголь, табак, энергоносители) в условиях единого внутреннего рынка. Документ вступил в силу 1 апреля 2010 года и действовал до 13 февраля 2023 года, когда его заменила Директива (EU) 2020/262 (кодифицированная версия).

История принятия

Необходимость пересмотра акцизного законодательства ЕС возникла в связи с усложнением экономических связей и ростом объёмов трансграничной торговли внутри Союза. Предыдущая Директива 92/12/EEC, принятая в 1992 году, уже не в полной мере отвечала требованиям борьбы с уклонением от уплаты налогов и гармонизации национальных законодательств. В 2004–2007 годах Европейская комиссия провела серию консультаций и опубликовала несколько рабочих документов, в которых были выявлены пробелы в регулировании, в частности, отсутствие единых правил для дистанционной продажи и недостаточный контроль за перемещением товаров между странами-членами.

16 декабря 2008 года Совет Европейского союза официально принял Директиву 2008/118/EC. Она была опубликована в Официальном журнале ЕС 14 января 2009 года. Государства-члены обязаны были имплементировать её положения в национальное законодательство до 1 января 2010 года, а с 1 апреля 2010 года директива вступила в полную силу.

Основные положения

Сфера применения

Директива 2008/118/EC распространялась на три категории подакцизных товаров:

• Этиловый спирт и алкогольные напитки (пиво, вино, крепкие спиртные напитки).
• Табачные изделия (сигареты, сигары, трубочный табак, нагреваемый табак).
• Энергоносители (нефтепродукты, природный газ, электроэнергия, уголь).

Для каждой категории в отдельных директивах ЕС устанавливались минимальные ставки акцизов, а Директива 2008/118/EC определяла общие правила их администрирования.

Возникновение обязанности по уплате акциза

Ключевым принципом директивы являлось то, что акциз становится подлежащим уплате в момент выпуска товара для потребления на территории государства-члена. Выпуск для потребления включал:

• производство подакцизных товаров вне режима отсрочки уплаты акциза;
• ввоз товаров на таможенную территорию ЕС (если они не помещались под таможенную процедуру);
• любые случаи утраты товаров (кроме потерь, признанных допустимыми) или нарушения условий их хранения.

Режим отсрочки уплаты акциза

Одним из центральных институтов директивы был режим отсрочки уплаты акциза (duty suspension arrangement). Он позволял хранить и перемещать подакцизные товары между акцизными складами (или между налоговыми территориями) без немедленной уплаты налога. Акциз уплачивался только при фактическом выпуске товара для потребления. Для участия в этом режиме требовалось получение статуса уполномоченного владельца склада (authorized warehousekeeper) и регистрация в системе EMCS (Excise Movement and Control System).

Перемещение товаров

Директива устанавливала два основных режима перемещения подакцизных товаров:

1. Внутри ЕС под режимом отсрочки — с использованием электронного административного документа (e-AD) через систему EMCS. Товар сопровождался отправителем до получателя (акцизного склада или зарегистрированного получателя).
2. Внутри ЕС после выпуска для потребления — если товар уже был оплачен акцизом в одной стране, его можно было перемещать в другую страну для личных нужд (без уплаты повторного акциза) или для коммерческих целей (с уплатой акциза в стране назначения).

Дистанционная продажа

Директива ввела специальные правила для дистанционной продажи подакцизных товаров физическим лицам. Если продавец из одной страны ЕС продавал товар (например, алкоголь или табак) частному лицу в другой стране, то обязанность по уплате акциза возникала в стране назначения. Продавец должен был либо зарегистрироваться в налоговом органе страны покупателя, либо назначить налогового представителя.

Освобождения и возвраты

Директива предусматривала ряд случаев освобождения от уплаты акциза:

• товары, поставляемые для дипломатических и консульских представительств;
• товары для международных вооружённых сил (НАТО);
• образцы для научных исследований;
• товары, уничтоженные под контролем налоговых органов.

Также был установлен порядок возврата уплаченного акциза, если товары впоследствии вывозились за пределы ЕС или использовались в производстве других подакцизных товаров.

Критика и недостатки

Несмотря на то, что Директива 2008/118/EC значительно упростила регулирование по сравнению с предшественницей, она подвергалась критике со стороны участников рынка и экспертов. Основные претензии касались:

• Сложности администрирования — система EMCS требовала значительных вложений от малых и средних предприятий.
• Неравномерности правоприменения — разные государства-члены по-разному трактовали понятие «допустимые потери» и «нарушение условий хранения», что создавало правовую неопределённость.
• Отсутствия единых правил для электронных сигарет и новых табачных изделий — к моменту принятия директивы эти продукты не были широко распространены, и их регулирование оставалось на усмотрение национальных властей, что приводило к фрагментации рынка.

Замена директивы

13 февраля 2023 года вступила в силу Директива (EU) 2020/262 (кодифицированная версия), которая заменила Директиву 2008/118/EC. Новая директива не вносила кардинальных изменений в суть регулирования, но объединила и систематизировала все поправки, принятые за 13 лет действия предыдущего документа. Она также уточнила правила для дистанционной продажи и усилила требования к электронному документообороту.

Влияние на законодательство России

Российская Федерация не является членом ЕС, однако принципы, заложенные в Директиве 2008/118/EC, оказали косвенное влияние на развитие акцизного законодательства стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). В частности, при разработке Таможенного кодекса ЕАЭС и национальных законов об акцизах (например, глава 22 Налогового кодекса РФ) учитывался европейский опыт в части режима отсрочки уплаты акцизов и контроля за перемещением подакцизных товаров.

Источники

• Council Directive 2008/118/EC of 16 December 2008 concerning the general arrangements for excise duty and repealing Directive 92/12/EEC (Official Journal of the European Union, L 9, 14.1.2009).
• Council Directive (EU) 2020/262 of 19 December 2019 laying down general arrangements for excise duty (recast) (OJ L 58, 27.2.2020).
• European Commission. Excise Duty on Alcohol, Tobacco and Energy: General Arrangements. — Brussels, 2010.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 22 «Акцизы».