Доходы, не подлежащие налогообложению¶

Доходы, не подлежащие налогообложению — доходы физических лиц, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) либо освобождаются от его уплаты. Перечень таких доходов установлен статьёй 217 НК РФ и периодически корректируется федеральными законами.

¶Правовое основание

Основной нормой, определяющей перечень необлагаемых доходов, является статья 217 НК РФ. Она содержит закрытый перечень выплат, которые не признаются объектом налогообложения. Дополнительно освобождение от НДФЛ может устанавливаться отдельными федеральными законами, например законами о статусе военнослужащих, ветеранов, чернобыльцах.

С 2021 года в НК РФ действует понятие «налоговые льготы» (статья 407), а также механизм применения вычетов (статьи 218–221), которые фактически уменьшают налоговую базу.

¶Основные категории необлагаемых доходов

Статья 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

¶Государственные выплаты и пособия

• Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов), которые облагаются НДФЛ в полном объёме.
• Ежемесячные выплаты в связи с рождением (усыновлением) ребёнка, назначаемые в соответствии с федеральным законодательством.
• Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, а также выплаты в связи со смертью члена семьи.
• Пенсии по государственному пенсионному обеспечению.
• Стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, ассистентов-стажёров (за исключением выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей).

¶Компенсационные выплаты

• Суммы компенсаций, полученные в пределах норм, установленных законодательством, в том числе:
• компенсации за использование личного имущества в служебных целях;
• суточные в пределах 700 рублей за каждый день командировки для российских организаций (2500 рублей — для командировок за пределы РФ);
• компенсации за переезд на работу в другую местность;
• возмещение расходов на обучение работников (в пределах установленных норм).

¶Материальная помощь

• Материальная помощь работодателя в размере до 4000 рублей в год на каждого работника (сумма за год).
• Материальная помощь в связи с рождением ребёнка — до 50 000 рублей на каждого родителя (при оформлении на обоих родителей сумма не удваивается).
• Материальная помощь инвалидам — не облагается вне зависимости от размера, если выплачена общественной организацией инвалидов.

¶Выплаты, связанные с трудовой деятельностью

• Стоимость форменной одежды и обуви, остающихся в постоянном пользовании работника.
• Стоимость питания, предоставленного в медицинских и профилактических учреждениях.
• Стоимость спортивного снаряжения, оставшегося в пользовании спортсмена.
• Стоимость проезда к месту работы на общественном транспорте, а также оплата проезда к месту работы и обратно для инвалидов I и II группы.
• Стоимость проезда работников железнодорожного транспорта к месту работы и обратно (для отдельных категорий).

¶Имущественные операции

• Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трёх лет (для недвижимости, приобретённой до 1 января 2016 года — более трёх лет; после этой даты — более пяти лет, кроме случаев наследования или дарения от близких родственников).
• Доходы от продажи иного имущества (кроме недвижимости и ценных бумаг), находившегося в собственности более трёх лет.
• Дивиденды по акциям (долям) российских организаций, полученные индивидуальными предпринимателями и физическими лицами — резидентами РФ, если соответствующие акции (доли) находились в собственности более пяти лет (при выполнении ряда условий).

¶Социальные и иные выплаты

• Суммы полной или частичной компенсации стоимости лекарств, назначенных лечащим врачом (для отдельных категорий граждан, включая инвалидов общего заболевания, участников Великой Отечественной войны).
• Алименты, получаемые гражданами.
• Стоимость подарков и призов, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, в части, превышающей 4000 рублей за календарный год (до 4000 рублей — не облагаются).
• Выплаты ветеранам и инвалидам из федеральных фондов.
• Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные российскими организациями (для юридических лиц — статья 251 НК РФ).

¶Благотворительность

• Помощь (в том числе материальная), оказанная гражданам, пострадавшим в результате стихийных бедствий или террористических актов, в размере до 100 000 рублей за календарный год (сумма, превышающая порог, облагается по ставке 13%).

¶Прочие доходы

• Доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, произведённой на приусадебном участке, — для отдельных категорий граждан (например, пенсионеров, инвалидов, семей с тремя и более детьми).
• Доходы, полученные в натуральной форме от физических лиц в порядке дарения (за исключением дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паёв), если даритель и одаряемый не являются взаимозависимыми лицами.
• Проценты по облигациям государственных займов (в том числе ОФЗ).

¶Порядок применения

Для освобождения дохода от налогообложения работодатель (налоговый агент) обязан документально подтвердить основание: представление работником заявления, справок, документов, подтверждающих статус (инвалидность, участие в ликвидации аварии на ЧАЭС и т. д.). Если доход не подлежит налогообложению, он не отражается в справке по форме 2-НДФЛ как облагаемый, но сведения о нём могут быть указаны в справке.

Неправомерное непредставление сведений о необлагаемых доходах или их неправильное отражение влечёт ответственность налогового агента по статье 126 НК РФ.

Источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 217
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23
• Федеральный закон от 26.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне»
• Федеральный закон от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах»
• Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 № 922 (нормы суточных)